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安陽實務(wù)稅務(wù)技巧：過節(jié)送禮發(fā)福利小心購物卡背后的稅務(wù)風險(二)

高頓網(wǎng)校2014-09-12 11:14terry

　　高頓網(wǎng)校友情提示，*7安陽實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容過節(jié)送禮發(fā)福利小心購物卡背后的稅務(wù)風險(二)總結(jié)如下：

　　注意的是，由于這種購物卡是可以在多個商家消費的，因此發(fā)卡機構(gòu)以購物卡的全部金額開具的發(fā)票，就形成了發(fā)票的開具與實際經(jīng)營情況不符的問題，從而引發(fā)發(fā)卡機構(gòu)、商家、購卡人三方都違反了《發(fā)票管理辦法》，都面臨遭到稅務(wù)處罰的風險。當然，發(fā)卡機構(gòu)向購卡人開具內(nèi)容為類似于“會議費”、“咨詢費”的發(fā)票，則更加明顯地構(gòu)成了發(fā)票虛開的違法行為，發(fā)卡機構(gòu)和接受了此類發(fā)票的購卡人都會面臨稅務(wù)處罰的風險。

　　納稅申報環(huán)節(jié)的風險之一是體現(xiàn)在發(fā)卡企業(yè)的申報時間上。發(fā)卡企業(yè)如果是增值稅納稅義務(wù)人，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，發(fā)卡企業(yè)在收款后就要向購卡人開具發(fā)票，并須于次月申報納稅。發(fā)卡企業(yè)如果是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，發(fā)卡企業(yè)雖然收到了款項，但由于購物卡尚未使用，發(fā)卡企業(yè)并未提供應(yīng)稅服務(wù)，因此并沒有達到法定的納稅義務(wù)時間。但是，實務(wù)上購卡人在支付款項時都會要求發(fā)卡企業(yè)開具發(fā)票，而一旦開具了發(fā)票，即使未到法定納稅義務(wù)發(fā)生時間，稅務(wù)機關(guān)也會要求發(fā)卡企業(yè)申報繳納稅款。

　　納稅申報環(huán)節(jié)的風險之二是體現(xiàn)在購卡企業(yè)的稅前扣除上。購卡人購卡后，如果將購物卡用于員工福利，則應(yīng)該在福利費中列支此項費用；如果用于饋贈外部人士，則應(yīng)將此項費用作為業(yè)務(wù)招待費核算。但是在實務(wù)中，企業(yè)往往會要求發(fā)卡企業(yè)將發(fā)票項目開為“辦公用品”“食品”等，從而不在業(yè)務(wù)招待費和福利費中核算，以避開企業(yè)所得稅前不能扣除的風險。但是，稅務(wù)部門現(xiàn)在已經(jīng)加大了對此類現(xiàn)象的稽查力度，要求列支的辦公用品、食品、禮品等費用要在后面附上詳細清單，尤其是大額的項目為辦公用品的發(fā)票，很容易被稅務(wù)部門認定為不實的費用。

　　購物卡最終消費環(huán)節(jié)也存在稅務(wù)風險。一是企業(yè)如果將購物卡用作職工福利，那么此項費用應(yīng)該并入員工當月的計稅工資總額，繳納個人所得稅。二是企業(yè)如果將購物卡用作禮品贈送，那么根據(jù)《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）的規(guī)定，企業(yè)需要按照“其他所得”項目以20%的稅率代繳受贈人的個人所得稅。企業(yè)如果沒有履行代扣代繳義務(wù)，可能會遭到稅務(wù)部門的處罰，消費者也有可能被要求補繳個人所得稅。

　　楊旭寧最后表示，隨著國家對商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的不斷加強，2012年稅務(wù)機關(guān)勢必會加大對購物卡的稽查力度。因此，無論是發(fā)卡企業(yè)還是購卡企業(yè)，在對購物卡的涉稅處理上，必須依法辦事，準確及時地申報納稅。