荊州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：房地產(chǎn)不同轉(zhuǎn)讓方式的納稅籌劃(二)

　　一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇采用特殊性稅務(wù)處理。

　　在特殊性稅務(wù)處理中，對(duì)于股權(quán)支付部分，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼；被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。對(duì)于非股權(quán)支付部分，其稅務(wù)處理方式與一般性稅務(wù)處理相同。

　　案例2：信誠(chéng)公司吸收合并麗人公司。在合并日，麗人公司資產(chǎn)賬面價(jià)值共2200萬(wàn)元，現(xiàn)金1000萬(wàn)元，廠房及土地賬面價(jià)值1200萬(wàn)元，公允價(jià)值9000萬(wàn)元；負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)和公允價(jià)值皆為1000萬(wàn)元；實(shí)收資本800萬(wàn)元，留存收益400萬(wàn)元。信誠(chéng)公司支付給華美公司1000萬(wàn)股、公允價(jià)值為9元／股的本公司股份，華美公司對(duì)麗人公司投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元。

　　1．麗人公司的涉稅事項(xiàng)分析。在合并過(guò)程中，麗人公司將廠房及土地轉(zhuǎn)移到信誠(chéng)公司名下，無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅。如果各方經(jīng)協(xié)商采用一般性稅務(wù)處理方式進(jìn)行企業(yè)合并的所得稅處理，則麗人公司應(yīng)該進(jìn)行清算。

　　清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益＝（9000-1200）＋（1000-1000）＋（1000-1000）＝7800（萬(wàn)元）

　　麗人公司應(yīng)納企業(yè)所得稅＝7800×25%＝1950（萬(wàn)元）

　　2．華美公司的涉稅事項(xiàng)分析。

　?。?）華美公司轉(zhuǎn)讓麗人公司股權(quán)的行為不征收營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。

　　（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納企業(yè)所得稅

　　清算所得產(chǎn)生的新留存收益＝7800-1950＝5850（萬(wàn)元）

　　總留存收益＝400＋5850＝6250（萬(wàn)元）

　　華美公司應(yīng)確認(rèn)的股息收益為6250萬(wàn)元，該股息所得免征企業(yè)所得稅。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝9000-800-6250-1950＝0（萬(wàn)元）

　?。?）華美公司獲得信誠(chéng)公司1000萬(wàn)股股票的計(jì)稅基礎(chǔ)為9000萬(wàn)元。

　　3．信誠(chéng)公司的涉稅事項(xiàng)分析。

　　（1）印花稅。信誠(chéng)公司的注冊(cè)資本和資本公積增加金額為9000萬(wàn)元，應(yīng)納印花稅4.5萬(wàn)元。

　?。?）在企業(yè)合并中，信誠(chéng)公司獲得麗人公司的廠房和土地?zé)o須繳納契稅。

　?。?）信誠(chéng)公司應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，印廠房及土地為9000萬(wàn)元，現(xiàn)金為1000萬(wàn)元，負(fù)債為1000萬(wàn)元?？淳窌?huì)計(jì)文章(http://www.kj968.com)上天財(cái)會(huì)計(jì)網(wǎng)站

　　如果在上述業(yè)務(wù)中，各方采用特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行所得稅的稅務(wù)處理，則信誠(chéng)公司接受麗人公司資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以麗人公司的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即廠房及土地為1200萬(wàn)元，現(xiàn)金和負(fù)債分別為1000萬(wàn)元；麗人公司無(wú)須進(jìn)行清算，其相關(guān)所得稅事項(xiàng)由信誠(chéng)公司承繼；華美公司取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的麗人公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元確定，

　　此時(shí)可以看到，在特殊性稅務(wù)處理中，由于麗人公司沒(méi)有進(jìn)行清算，未繳納企業(yè)所得稅，因此華美公司所獲得的股權(quán)、信誠(chéng)公司所獲得的廠房及土地仍以原計(jì)稅基礎(chǔ)確定，會(huì)使企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)潛在后移，因此建議在企業(yè)合并中采用一般性稅務(wù)處理方式。

　　（二）以合并方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)對(duì)土地增值稅的影響

　　通過(guò)案例2可以看出，以合并方武轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，可以達(dá)到暫免征收土地增值稅的目的。那么這種方式是否可以真正減少土地增值稅的負(fù)擔(dān)呢？要解決這一問(wèn)題，關(guān)鍵點(diǎn)在于：在計(jì)算土地增值稅時(shí)，允許扣除的納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款或出讓金應(yīng)提供相應(yīng)的憑據(jù)，換言之，由于在企業(yè)合并過(guò)程中，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)時(shí)，并沒(méi)有單獨(dú)支付地價(jià)款，也沒(méi)有繳納土地增值稅，因此兼并企業(yè)將兼并中所獲得的房地產(chǎn)用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)時(shí)，仍舊以被兼并企業(yè)獲得土地使用權(quán)的地價(jià)款或者出讓金作為土地增值稅扣除的依據(jù)，也就是說(shuō)，在案例2中，信誠(chéng)公司獲得麗人公司土地使用權(quán)后，如果進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t計(jì)算土地增值稅時(shí)，允許扣除的地價(jià)款為800萬(wàn)元，而非9000萬(wàn)元。也就是說(shuō)納稅人無(wú)論以何種方式獲得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，只能適當(dāng)推遲土地增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，但難以達(dá)到增加扣除項(xiàng)目金額、降低土地增值稅的目的。

 　　　　

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