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除。
除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費[如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險]外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。
企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。
按勞動部關于《違反和解除勞動合同的經濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
第四部分 資產的稅務處理
一、固定資產
二、長期待攤費用
三、生物資產
四、無形資產
一、固定資產
[一]固定資產的含義
固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產。
關注：固定資產的判定很關鍵。特別是企業(yè)列入低值易耗的部分，也是檢查中的重點。如果是所得稅法規(guī)定的固定資產，則不能在當期全額扣除。
[二]不得折舊扣除的固定資產范圍
1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；
2、以經營租賃方式租入的固定資產；
3、以融資租賃方式租出的固定資產；
4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；
5、與經營活動無關的固定資產；
6、單獨估價作為固定資產入賬的土地；
7、其他不得計算折舊扣除的固定資產。
[三]固定資產折舊的年限
企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。
集成電路生產企業(yè)的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。
新稅法實施前已投入使用的固定資產，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。
[四]固定資產的折舊方法
原則上應當采取直線法折舊。
符合一定條件，企業(yè)可以選擇縮短年限或加速折舊。
注意：
1、符合條件的固定資產，要么縮短年限，要么加速折舊，不得同時采用。
2、縮短年限的，實際折舊年限不得低于法定年限的60%。最低折舊年限一經確定，一般不得變更。
3、選擇縮短年限或加速折舊的固定資產應當報稅務機關備案。
[五]固定資產的改建支出和修理支出
1、固定資產的改建支出：僅指房屋或建筑物
如果固定資產的折舊尚未提足，應當追繳固定資產的價值，如果改建使固定資產能夠延長壽命的，應當適當延長折舊年限。
如果固定資產已提足折舊，應當計入“長期待攤費用”科目，按尚可使用年限分期攤銷扣除。
2、固定資產的大修理支出：機器設備、運輸工具等。
原則上，修理支出可以據(jù)實扣除。
但同時符合下列條件，應當將修理支出計入“長期待攤費用”，按尚可使用年限分期攤銷扣除：
修理支出占固定資產計稅基礎50%以上；
經過修理后的固定資產能夠延長壽命2年以上。
二、長期待攤費用
[一]準予扣除的長期待攤費用
已足額提取折舊的固定資產的改建支出
租入固定資產的改建支出
固定資產的大修理支出
其他應當作為長期待攤費用的支出 自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
[二]開辦費的處理
新稅法中開[籌]辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理。但一經選定，不得改變。
企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
三、生物資產
生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：
外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；
通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
生產性生物資產，是指企業(yè)為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。
生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。
企業(yè)應當根據(jù)生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。
生產性生物資產計算折舊的最低年限：林木類生產性生物資產，為10年；畜類生產性生物資產，為3年。
四、無形資產
[一]無形資產計稅基礎的確定
無形資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
無形資產計稅基礎的確定：
1、外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；
2、自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；
3、通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
計算攤銷費用扣除的無形資產
[二]不得計算攤銷費用扣除的無形資產
在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。
下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：
自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；
自創(chuàng)商譽；
與經營活動無關的無形資產；
其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。
[三]無形資產攤銷
無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。
無形資產的攤銷年限不得低于10年。
作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。
第五部分 稅收優(yōu)惠
一、稅收優(yōu)惠的種類
國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
一般來講，稅收優(yōu)惠包括：
稅收優(yōu)惠
免稅收入
定期減免稅
降低稅率
授權減免
加計扣除
投資抵免
加速折舊
減計收入
稅額抵免
具體稅收優(yōu)惠
[一]免稅收入的范圍
企業(yè)的下列收入為免稅收入：1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；4、符合條件的非營利組織的收入。
[二]定期減免稅
企業(yè)的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅[10%]：1、從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；2、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；3、從事符合條件的環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得；4、符合條件的技術轉讓所得；4、非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得。
新辦軟件企業(yè)[“兩免三減半”]
[三]降低稅率
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。
國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)?，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
[四]授權減免
民族自治地方?的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。
[五]加計扣除
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