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款利息能否企業(yè)所得稅稅前扣除，是否需要資本化？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號)文件規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。投資者資本金到位，企業(yè)因?qū)ν馔顿Y資金不足而發(fā)生的借款費(fèi)用，且符合國家有關(guān)稅收規(guī)定的，允許稅前扣除。
7、把資金占用費(fèi)籌劃成為違約金的做法不可取
例如，甲公司于2008年拿地皮一塊，由于資金緊張，欲與乙公司合作開發(fā)，約定由乙公司出資2000萬投入甲公司，并已甲公司名義開發(fā)，后由于種種原因，合作失敗，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意支付乙公司150萬元作為損失賠償。甲公司可否憑合作協(xié)議、損失賠償協(xié)議、付款記錄在所得稅前扣除150萬呢？
違約金是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。如果經(jīng)稽查認(rèn)定所謂的違約金實(shí)質(zhì)是資金占用費(fèi)，將會被補(bǔ)營業(yè)稅，滯納金和罰款。
三、廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)
?。ㄒ唬V告宣傳費(fèi)
1、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)。
《企業(yè)所得稅法》第8條，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第44條：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
?。?）發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于當(dāng)期負(fù)擔(dān)的廣告宣傳費(fèi)，不管支付在當(dāng)期支付，可以在當(dāng)期扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
?。?）符合條件：
廣告費(fèi)支付對象應(yīng)當(dāng)具有從業(yè)資質(zhì)。
2、房地產(chǎn)企業(yè)沒有收入年度的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理
原來的國稅發(fā)[2006]31號文第八條規(guī)定：
新辦開發(fā)企業(yè)在取得*9筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的,與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi) ,可以向后結(jié)轉(zhuǎn),按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除,但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個(gè)納稅年度。該政策業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定已經(jīng)結(jié)束
2008年1月1日以后，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)仍然可以向后結(jié)轉(zhuǎn)；但是，房地產(chǎn)企業(yè)在沒有收入的年度不能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也不可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，也不能進(jìn)開辦費(fèi)。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄（管理費(fèi)用）明確開辦費(fèi)的核算范圍：包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等，開辦費(fèi)的核算范圍并沒有包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
3、 廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)問題：
根據(jù)國稅函[2009]202號的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
4、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都不可以扣除。
國稅函[2010]79號規(guī)定：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
注意國稅函[2010]79號僅是對業(yè)務(wù)招待費(fèi)作出規(guī)定，并沒有對對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作出規(guī)定，因此，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不可以扣除。
5、特別要注意的是，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)必須要取得服務(wù)業(yè)發(fā)票，不能取得建筑安裝業(yè)發(fā)票。廣告公司如果按服務(wù)業(yè)要交5%營業(yè)稅，另外還要交3%的文化建設(shè)費(fèi)，綜合稅率8%；廣告公司如果按建筑安裝業(yè)只交3%的營業(yè)稅，有5%的稅率差。所以，廣告公司喜歡提供建筑安裝業(yè)發(fā)票給房地產(chǎn)企業(yè)。如果房地產(chǎn)企業(yè)接受了廣告公司提供的建筑安裝業(yè)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能作如下處理：
《發(fā)票管理辦法》第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
?。ǘI(yè)務(wù)招待費(fèi)
與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的企業(yè)外部人員的交通費(fèi)用能否據(jù)實(shí)在所得稅前扣除？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
因此，企業(yè)負(fù)擔(dān)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的客戶的交通、食宿等費(fèi)用，如果符合業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇的，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。
?。ㄈh費(fèi)
企業(yè)通過旅行社組織的與取得收入有關(guān)的合理的會議費(fèi)，要確保其真實(shí)性，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證及相關(guān)材料，否則，不得在稅前扣除。會議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會議時(shí)間、地點(diǎn)、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。
四、“三費(fèi)”的扣除
?。ㄒ唬┞毠じ＠M(fèi)
職工福利費(fèi)要注意以下幾個(gè)問題：
1、稅法將通訊補(bǔ)貼排除在職工福利費(fèi)范圍之外.
財(cái)企[2009]242號
二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房
企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。
國稅函[2009]3號文為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼
稅法將通訊補(bǔ)貼排除在職工福利費(fèi)范圍之外，并且不區(qū)分是否實(shí)行貨幣化改革，將企業(yè)為職工住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，統(tǒng)統(tǒng)作為職工福利費(fèi)處理。
國稅函〔2009〕3號文對允許在稅前扣除的福利費(fèi)支出范圍做了列舉，不在列舉范圍的福利費(fèi)支出，即使按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定計(jì)入了福利費(fèi)，也不允許作為福利支出作稅務(wù)處理，這些支出應(yīng)就其支出的性質(zhì)，依據(jù)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅政策規(guī)定判斷是否允許在稅前扣除。
有些地方（例如北京）規(guī)定個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)，其通訊工具的所有者為個(gè)人，發(fā)生的通訊費(fèi)無法分清是用于個(gè)人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān)，因此應(yīng)作為與企業(yè)收入無關(guān)的支出，不予從稅前扣除；有些地方（例如天津）則規(guī)定：企業(yè)支付與其經(jīng)營活動有直接關(guān)系職工的辦公通訊費(fèi)用，暫按每人每月不超過300元標(biāo)準(zhǔn)，憑合法憑證在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
2、旅游費(fèi)無論會計(jì)還是稅法不可以在福利費(fèi)列支。
國稅函〔2009〕3號對允許在稅前扣除的福利費(fèi)支出范圍做了列舉，旅游費(fèi)不在列舉范圍；企業(yè)財(cái)務(wù)通則財(cái)政部令第41號規(guī)定：
第四十六條的規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：
?。ㄒ唬蕵贰⒔∩怼⒙糜?、招待、購物、饋贈等支出。
（二）購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。
?。ㄈ﹤€(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?/div> 
?。ㄋ模┵徺I住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。
?。ㄎ澹?yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出
（二）職工教育經(jīng)費(fèi)
要注意教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍，財(cái)建【2006】317號規(guī)定：職工
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