高頓網(wǎng)校友情提示,*7濮陽實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容房地產(chǎn)企業(yè)計稅政策的重點和難點(七)總結(jié)如下:
  規(guī)定。
  這里特別要注意的是,如果開具300萬元的建安發(fā)票,又扣除100萬元的材料發(fā)票,就會出現(xiàn)重復(fù)扣除的情況。
 ?、劭劾U義務(wù)人?甲方是否屬于法定扣繳義務(wù)?
  <營業(yè)稅條例>第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人:
  (一)中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人
 ?。ǘ﹪鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。
  <非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法>
  國家稅務(wù)總局令2009年第19號
  第二十條 非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人;沒有代理人的,以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。
  對于乙方建筑公司未按照規(guī)定繳納甲方供材環(huán)節(jié)的稅收,甲方已經(jīng)不是營業(yè)稅法定扣繳義務(wù)人,是不應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任的。稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的是乙方,不是甲方。
 ?、芗{稅人?乙方的稅是否可以轉(zhuǎn)嫁甲方?
  一項應(yīng)稅勞務(wù),由誰來納稅,國家稅收法律、法規(guī)都有具體明確的規(guī)定。即使甲方和乙方在簽訂建筑工程承包合同時規(guī)定稅金由甲方繳納,也不能改變納稅人是乙方的事實。甲供材的營業(yè)稅納稅人永遠(yuǎn)是乙方。
  根據(jù)《稅收征管法實施細(xì)則》第3條規(guī)定,“任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效,稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行,”“納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù);其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的,一律無效”。
  根據(jù)《合同法》第五十二條第(五)款“違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定”的合同為無效經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定,您公司與業(yè)主在簽訂合同時規(guī)定由業(yè)主繳納稅金違背了稅收法律、法規(guī)規(guī)定,故此合同不具有法律效力。因此,乙方承包的工程應(yīng)納的營業(yè)稅金,只能由乙方繳納而不能轉(zhuǎn)嫁由甲方繳納。
  4、未取得全額發(fā)票的,可以預(yù)提合同總金額的10%
  國稅發(fā)【2009】31號文第三十二條 除以下幾項預(yù)提(應(yīng)付)費(fèi)用外,計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本。出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的,在證明資料充分的前提下,其發(fā)票不足金額可以預(yù)提,但*6不得超過合同總金額的10%
  這里有個問題需要注意:房地產(chǎn)企業(yè)完工年度未取得全額發(fā)票的,允許按照合同額的10%預(yù)提,這里的合同額按照分合同計算,還是總合同計算呢?
  根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件第三十二條規(guī)定,應(yīng)按照合同總金額計算。如某公司某項目(屬于同一成本核算對象)有兩個出包合同,一個合同為600萬元,另外一個合同為400萬元,其中600萬元的合同已經(jīng)取得全額發(fā)票,400萬元的合同未取得發(fā)票。在計算計稅成本時,可以按照700萬元在稅前扣除,即按照總合同金額1000萬元預(yù)提100萬元。
  4、建安成本要在普通住宅和非普通住宅合理分?jǐn)偂?/div>
  四、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)。
  指開發(fā)項目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項基礎(chǔ)設(shè)施支出,主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。
  需要注意的是園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)不屬于配套設(shè)施,國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定,公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的,可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。但是,國稅發(fā)[2009]31號文件件第27條明確,園林綠化等環(huán)境工程費(fèi)屬于開發(fā)產(chǎn)品計稅成本中的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi),而不屬于公共配套設(shè)施費(fèi)。因此,園林綠化費(fèi)用不允許預(yù)提稅前扣除。
  園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)稅法也沒有規(guī)定必須按照建筑面積對園林進(jìn)行分?jǐn)?,企業(yè)可以自行按照占地面積法、建筑面積法、工程概算法等辦法進(jìn)行分?jǐn)偪鄢?/div>
  五、公共配套設(shè)施費(fèi)。
  指開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營利性的,且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的,或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。
  1、產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)商所有的配套設(shè)施,要單獨(dú)核算成本。
  國稅發(fā)[2009]31號文第十七條規(guī)定,企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施,按以下規(guī)定進(jìn)行處理:
  (一)屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的,或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的,可將其視為公共配套設(shè)施,其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
  (二)屬于營利性的,或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的,或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的,或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外,其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。
  配套設(shè)施的權(quán)屬一直是稅務(wù)檢查的重點,特別是產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)商所有的會所,要單獨(dú)核算成本,在做匯算清繳的時候一定要納稅調(diào)增。
  2、國稅發(fā)[2009]31號文第十八條 規(guī)定,企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本,其中,由企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè),完工后有償移交的,國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項目的建造成本,抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
  一般來說即使國家給與經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,也不會超過建造成本,例如:某企業(yè)建造一個派出所,耗資300萬元,建成后無償移交給國家,國家給予補(bǔ)償100萬元,該派出所為三個成本對象服務(wù),按說應(yīng)當(dāng)對(300-100=200萬元)在三個成本對象間作為公共配套設(shè)施進(jìn)行分?jǐn)?,稅法?guī)定200萬元直接在移交當(dāng)期在所得稅前扣除,實際上是對企業(yè)的一種優(yōu)惠處理,企業(yè)已經(jīng)為國家作出了貢獻(xiàn),就直接在所得稅前扣除算了。
  3、地下人防建設(shè)的停車場為公共配套
  國稅發(fā)[2009]31號文第三十三條企業(yè)單獨(dú)建造的停車場所,應(yīng)作為成本對象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所,作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。
  由于對地下基礎(chǔ)設(shè)施建造的停車場所,其成本很難估計,所以即使沒有銷售,也不再保留成本。33條對此問題做了簡化處理,即:地下基礎(chǔ)設(shè)施無論是否對外銷售、無論是否已經(jīng)對外銷售,均作為公共配套設(shè)施一次性進(jìn)入開發(fā)成本。等到停車場所以后出租或者出售的時候,一次性作為收入處理,但是,不能再次結(jié)轉(zhuǎn)成本,即無成本同其配比。
  4、公共配套設(shè)施費(fèi)用可以預(yù)提。
  31第三十二條(二)
  公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的,可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷,或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。
  六、開發(fā)間接費(fèi)。
  指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的,且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費(fèi)用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工程管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設(shè)施建造費(fèi)等。
  1、開發(fā)間接費(fèi)的定語分析
  (1)增加了限制性后綴規(guī)定:“且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費(fèi)用性支出”。可以理解為如果能夠分清楚計稅成本對象的開發(fā)間接費(fèi)用性質(zhì)的支出,就沒有必要在開發(fā)間接費(fèi)用核算了。
  (2)包括范圍有所增加。原規(guī)定:開發(fā)間接費(fèi)用是指企業(yè)所屬直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費(fèi)用。國稅發(fā)[2009]31號文第二十七條規(guī)定:開發(fā)間接費(fèi)是指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的費(fèi)用。與原規(guī)定相比,表面看減少了“所屬”兩字:即將原來的“所屬單位(分公司、
     
  掃一掃微信,學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
   
  高頓網(wǎng)校特別提醒:已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行!另外,高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通,通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、???,對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo),可以幫助考生全面提升備考效果。
 
關(guān)注公眾號
快掃碼關(guān)注
公眾號吧
198
精彩推薦相關(guān)問題
  • 薪水有關(guān)的財務(wù)會計解決,提議個人收藏!

    財會人員每一個月都需要開展有關(guān)薪水的測算和財務(wù)會計解決,可是許多財務(wù)會計新手不清楚如何做,不必?fù)?dān)心,網(wǎng)絡(luò)課堂為大伙兒分類整理了,一起看看...

    2021-04-15
  • 長期待攤費(fèi)用如何攤銷?

    長期待攤費(fèi)用如何攤銷?長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1年以上的各項費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用不能全部計入當(dāng)年損益,應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期...

    2020-10-20
  • 長期待攤費(fèi)用屬于什么科目?

    長期待攤費(fèi)用屬于什么科目?長期待攤費(fèi)用是賬戶用于核算企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費(fèi)用,包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固...

    2020-10-19
  • 長期償債能力分析是什么?目的是什么?

    長期償債能力是指企業(yè)對債務(wù)的承擔(dān)能力和對償還債務(wù)的保障能力。長期償債能力分析是企業(yè)債權(quán)人、投資者、經(jīng)營者和與企業(yè)有關(guān)聯(lián)的各方面等都十分關(guān)...

    2020-10-19
  • 戰(zhàn)略營銷是什么?特征是什么?

    戰(zhàn)略營銷有四個組成要素及變量——即產(chǎn)品(product)、渠道(place)、價格(price)、促銷(promotion),此四者也是常見營銷變量——4PS。戰(zhàn)略營銷遵循市場導(dǎo)向的戰(zhàn)...

    2020-10-19
  • 戰(zhàn)略管理是什么?戰(zhàn)略規(guī)劃是什么?

    戰(zhàn)略管理是什么?戰(zhàn)略規(guī)劃是什么?戰(zhàn)略管理(Strategic management)是指對一個企業(yè)或組織在一定時期的全局的、長遠(yuǎn)的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策,以及資源...

    2020-10-19
  • 戰(zhàn)略分析是什么?戰(zhàn)略分析目的是什么?

    戰(zhàn)略分析是什么?戰(zhàn)略分析目的是什么?戰(zhàn)略分析即通過資料的收集和整理分析組織的內(nèi)外環(huán)境,包括組織診斷和環(huán)境分析兩個部分。戰(zhàn)略分析包括確定企...

    2020-10-19
  • 戰(zhàn)略定位是什么?

    戰(zhàn)略定位是什么?戰(zhàn)略定位就是具有攻擊性的市場準(zhǔn)定位。如果你打算打開市場,需要一個核心定位,就是全局的中心,這便是戰(zhàn)略定位。以他為市場攻破...

    2020-10-19
  • 戰(zhàn)略成本管理是什么?戰(zhàn)略成本管理的基本框架是什么?

    戰(zhàn)略成本管理是什么?戰(zhàn)略成本管理的基本框架是什么?從戰(zhàn)略角度來研究成本形成與控制的戰(zhàn)略成本管理(Strategic Cost Management,SCM)思想,是上世紀(jì)80年...

    2020-10-19
  • 占比同比怎么算?同比增長與環(huán)比的區(qū)別?

    占比同比怎么算?同比增長與環(huán)比的區(qū)別?不知道的小伙伴快看過來了,小編為大家整理了一些內(nèi)容,可供大家參考學(xué)習(xí)。...

    2020-10-19
  • 追索權(quán)只存在出票人,背書人和承兌人之間嗎?可否解釋下?

    還是說付款人都不在追索權(quán)的范圍內(nèi)?追索權(quán)只存在出票人,背書人和承兌人之間?麻煩老師了比較混亂

  • 注冊會計師為什么只評價內(nèi)部證據(jù)無法保證預(yù)期的精確度?

    請問第三點怎么理解?為什么只評價內(nèi)部證據(jù)無法保證預(yù)期的精確度?我看審計證據(jù)那里也沒有明確說到底如何才能保證預(yù)期值的精確度,只說了幾個考慮因素,難道所有因素都要考慮完了才能保證精確度嗎?

  • 不是應(yīng)該在解鎖日把過渡科目(其他資本公積)結(jié)平嗎?

    請問老師,課件中達(dá)到解鎖條件時有一筆借:資本公積-其他資本公積,貸:資本公積-股本溢價的分錄,講義上有而視頻中卻沒有,但是后邊那道例題中又出現(xiàn)了,為什么視頻中的講義沒有了呢?不是應(yīng)該在解鎖日把過渡科目(其他資本公積)結(jié)平嗎,就像后邊那道例題一樣。到底應(yīng)該是怎么做呢?