一、外匯收支情況表編制審理核總體說(shuō)明
　　外匯收支情況表反映的是外商投資企業(yè)與境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)交易和外幣結(jié)算情況，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)，以資產(chǎn)負(fù)債表的形式揭示外匯資金流動(dòng)，本質(zhì)是外匯現(xiàn)金流量表，反映外匯貨幣資金的形成過(guò)程。它披露了外商投資企業(yè)從設(shè)立之初到聯(lián)合年檢年度為止所有外匯交易的余額數(shù)，并不僅僅是當(dāng)前發(fā)生額，所有的交易均按照實(shí)際發(fā)生金額記錄，不考慮交易標(biāo)的真實(shí)價(jià)值以及折舊和攤銷情況。計(jì)量單位為美元，非美元計(jì)價(jià)交易按照參檢年度12月31日中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)主要貨幣的中間匯率進(jìn)行折算。
　　外匯收支情況表是基于國(guó)際收支平衡表的編制原理來(lái)編制的。外匯收支情況表的借方表示：貨物或者服務(wù)的進(jìn)口，金融資產(chǎn)的增加，金融負(fù)債的減少，外方權(quán)益的減少;貸方表示：貨物和服務(wù)的出口，金融負(fù)債的增加，金融資產(chǎn)的減少，外方權(quán)益的增加。
　　外匯收支情況表的審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受外商投資企業(yè)的委托，對(duì)其外匯收支情況表的編制是否符合國(guó)家外匯管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審計(jì)意見。真實(shí)、完整地編制外匯收支情況表是外商投資企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)外匯收支情況表進(jìn)行審核。以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的“關(guān)于印發(fā)《外匯收支情況表審核指導(dǎo)意見》的通知”為標(biāo)志，從2005年1月15日起，外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告，不僅包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，還包括外匯收支情況表和外匯收支情況表審核報(bào)告，否則會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告是不完整的。
　　外匯收支情況表審核報(bào)告包括四種類型，分別是無(wú)保留意見、保留意見、否定意見和無(wú)法表示意見。
 
　　二、外匯收支情況表全部科目詳細(xì)說(shuō)明
　　(一)資產(chǎn)類科目
　　1.外匯貨幣資金。外匯貨幣資金分類應(yīng)該清晰，科目之間不得串戶。資本金賬戶是指外商投資企業(yè)外方注入外匯資本金時(shí)所開立的專門賬戶，資本金賬戶存款通常不會(huì)高于外匯局核定的資本金開戶*6限額，除非存在少許存款利息。資本金賬戶累計(jì)流入資金不得超過(guò)外匯局核準(zhǔn)賬戶*6限額的l%，且絕對(duì)數(shù)額不超過(guò)等值3萬(wàn)美元(以入賬當(dāng)天的匯率計(jì)算)?？梢愿鶕?jù)實(shí)收境內(nèi)外外匯資本、結(jié)購(gòu)匯差額、經(jīng)常項(xiàng)目差額等科目分析計(jì)算填列。
　　外債賬戶存款是指外商投資企業(yè)外債提款賬戶的余額。外商投資企業(yè)借用外債不得超過(guò)投資總額和注冊(cè)資本之間的差額(也就是“投注差”)，境內(nèi)外匯借款(包括向境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)借款)不是外債統(tǒng)計(jì)范圍之內(nèi)，因此不在該科目反映。可以根據(jù)境外借款、結(jié)購(gòu)匯差額和經(jīng)常項(xiàng)目差額等科目分析計(jì)算填報(bào)。
　　資本金賬戶和外債賬戶如果期末數(shù)比期初數(shù)少，即本期存在資金運(yùn)用的，應(yīng)該重點(diǎn)審核資金運(yùn)用是否合規(guī)，資金支付及其結(jié)匯是否具有真實(shí)的交易背景。經(jīng)常項(xiàng)目賬戶存款是指外商投資企業(yè)與非居民之間經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)所收到的外匯資金。主要包括貨物和服務(wù)出口、收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移等?？梢愿鶕?jù)銀行存款、進(jìn)出121報(bào)關(guān)單、貿(mào)易信貸系統(tǒng)、經(jīng)常項(xiàng)目差額等科目分析計(jì)算填列。
　　其他賬戶存款主要是指與外商投資企業(yè)資金進(jìn)出有關(guān)的其他賬戶，如外商投資企業(yè)外幣股票交易賬戶、資產(chǎn)變現(xiàn)賬戶等。外國(guó)投資者專用外匯賬戶(投資類、費(fèi)用類、保證類和收購(gòu)類)因開戶主體通常不是外商投資企業(yè)，因此該類賬戶資金變動(dòng)情況并不在其他賬戶進(jìn)行反映。
 
　　2.應(yīng)收外匯賬款。該科目反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，包括外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣結(jié)算交易。“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”有借方余額的也在該科目反映。該科目主要是要根據(jù)貨物、服務(wù)和其他應(yīng)收外匯賬款進(jìn)行分類反映，應(yīng)收外匯賬款過(guò)多，應(yīng)該關(guān)注是否存在逃匯行為，特別是國(guó)際收支形勢(shì)逆轉(zhuǎn)時(shí)，是否有資本外逃行為。
 
　　3.預(yù)付外匯賬款。該科目反映外商投資企業(yè)因進(jìn)口業(yè)務(wù)等而產(chǎn)生的預(yù)付款項(xiàng)，包括法規(guī)允許的與境內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易而產(chǎn)生的預(yù)付款。“應(yīng)付外匯賬款”有借方余額的在該科目反映。該科目也要重點(diǎn)關(guān)注是否存在資金外逃情況。
 
　　4.應(yīng)付外匯股利。該科目反映外商投資企業(yè)境外投資或者投資性外商投資企業(yè)境內(nèi)外匯投資收取的被投資企業(yè)已宣告分配的現(xiàn)金股利。該科目應(yīng)根據(jù)境外投資、境內(nèi)外匯投資分析填列。
 
　　5.境外投資。該科目反映外商投資企業(yè)以現(xiàn)匯、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)和股權(quán)等對(duì)境外投資，不管投資是否取得控股地位，均以成本法核算。借方反映在境外投資權(quán)益的增加，貸方反映境外投資本金的收回?？梢愿鶕?jù)結(jié)購(gòu)匯差額、外匯貨幣資金、非外匯形式資產(chǎn)等科目計(jì)算填列。重點(diǎn)審查境外投資是否在商務(wù)和外匯局等部門辦理登記，境外投資前期費(fèi)用支出在境外投資科目列支。
 
　　6.境內(nèi)外匯投資。該科目反映外商投資企業(yè)以境內(nèi)合法所得外匯投資，投資性外商投資企業(yè)在境內(nèi)投資(包括所獲得的人民幣，利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資和減資所得)，同樣也是采用成本法核算，填報(bào)方法同境外投資。
 
　　7.非外匯形式資產(chǎn)。該科目反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)，但是以非外匯資金結(jié)算交易的余額。借方表示非外匯形式資產(chǎn)的增加，貸方表示非外匯形式資產(chǎn)的減少。
　　非外匯形式資產(chǎn)——人民幣，反映的是以外幣計(jì)價(jià)，但是以人民幣交易的累計(jì)人民幣流入金額減去人民幣流出金額的凈差額。借方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金流人增加外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或者減少以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得人民幣增加本企業(yè)外方投資;外商投資企業(yè)以人民幣收回其境內(nèi)投資及收益的。貸方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金支出減少外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或者增加外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)。如：以人民幣支付境外外籍人員工資、以人民幣支付外方股東先行收回投資、以人民幣支付外方股東減資、投資性外商投資企業(yè)以獲得的人民幣利潤(rùn)在境內(nèi)再投資等。該項(xiàng)目通常應(yīng)取得外匯局的核準(zhǔn)。
　　非外匯形式資產(chǎn)——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)，但以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交易的。該項(xiàng)目借方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)流入增加以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或減少以外計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)外方股東以境外機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等向企業(yè)出資或融資;外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)出資;外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)回收境外投資或境內(nèi)外匯投資及收益;該項(xiàng)目的貸方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支出減少以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或增加以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等作境外投資等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目分析填列。
　　非外匯形式資產(chǎn)——資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移，該科目反映外商投資企業(yè)中外方股東之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的股權(quán)變動(dòng)余額，以及中外方債權(quán)債務(wù)關(guān)系人之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的債權(quán)債務(wù)變動(dòng)余額。該項(xiàng)目借方反映外方股東收購(gòu)中方股東股權(quán)以及外方收購(gòu)中方債權(quán)人債權(quán)，貸方反映中方股東收購(gòu)?fù)夥焦蓶|股權(quán)以及中方收購(gòu)?fù)夥絺鶛?quán)人債權(quán)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“實(shí)收資本”等科目分析填列。該項(xiàng)目通常都有外匯局核準(zhǔn)文件。
　　非外匯形式資產(chǎn)——單方面資本轉(zhuǎn)移，該科目借方反映本企業(yè)對(duì)外匯金融債權(quán)或股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，貸方反映境外金融債權(quán)人、股權(quán)人對(duì)本企業(yè)債權(quán)、股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，股權(quán)及金融債權(quán)交易的凈損益也記入本項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期借款”、“實(shí)收資本”等科目分析填列。非外匯形式資產(chǎn)——其他，該科目反映外方股東以其按比例享有的企業(yè)資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的金額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”或“股本”等科目分析填列。重點(diǎn)審核是否具有外匯局核準(zhǔn)文件。
 
　　8.結(jié)購(gòu)匯差額。該科目反映的是累計(jì)結(jié)匯和購(gòu)匯的凈差額。結(jié)匯是指外商投資企業(yè)將可支配外匯資金在銀行兌換為人民幣的行為，在結(jié)購(gòu)匯賬戶的借方反映。結(jié)匯分資本項(xiàng)目結(jié)匯和經(jīng)常項(xiàng)目結(jié)匯，資本項(xiàng)目結(jié)匯包括外商投資企業(yè)資本金結(jié)匯、借用外債結(jié)匯和資本項(xiàng)下其他結(jié)匯。購(gòu)匯是指外商投資企業(yè)在銀行以人民幣購(gòu)買外匯的行為，在結(jié)購(gòu)匯賬戶的貸方反映。購(gòu)匯也分資本項(xiàng)目購(gòu)匯和經(jīng)常項(xiàng)目購(gòu)匯，資本項(xiàng)目購(gòu)匯包括償還外債本息，償還境內(nèi)外匯貸款，境外投資，外方清算匯出等多種形式。
　　現(xiàn)行外匯管理政策規(guī)定，所有外匯交易均通過(guò)外匯賬戶進(jìn)行，因此可以根據(jù)外匯賬戶收支情況進(jìn)行分析填列。本科目如為負(fù)數(shù)，即購(gòu)匯金額大于結(jié)匯金額或者僅僅有購(gòu)匯金額，也記錄在資產(chǎn)方。資金結(jié)匯應(yīng)該有真實(shí)的交易背景，外債結(jié)匯應(yīng)有外匯局核準(zhǔn)文件，資本金結(jié)匯超過(guò)5萬(wàn)美元的，應(yīng)有資本金結(jié)匯所得人民幣資金的支付命令函，結(jié)匯后人民幣資金用途證明等文件。
 
　　9.匯率折算差額。以非美元幣種計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)交易按照發(fā)生時(shí)中國(guó)人民銀行公布的外匯匯率折算為美元記錄，在年末，再根據(jù)中國(guó)人民銀行參檢年度12月31 13公布的外匯匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整差額計(jì)人本科目。匯兌收益在借方反映，匯兌損失在貸方反映，本項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，即匯兌損失，也記錄在資產(chǎn)方。
 
　　10.其他資產(chǎn)。該科目為最終平衡項(xiàng)目，反映外商投資企業(yè)在編制本表過(guò)程中出現(xiàn)的誤差和遺漏，通過(guò)該項(xiàng)目的抵補(bǔ)，使外匯收支情況表“資產(chǎn)合計(jì)”等于“負(fù)債和經(jīng)常項(xiàng)目差額合計(jì)”，其他資產(chǎn)為正數(shù)，表示沒有分類清楚的資產(chǎn)流人;其他資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，表示沒有揭示清楚的資產(chǎn)流出。本項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，也在資產(chǎn)方反映。