高頓網(wǎng)校友情提示，*7杭州會計實務知識相關內(nèi)容稅務稽查后小企業(yè)如何進行賬務調(diào)整總結如下：
　　稅務稽查發(fā)現(xiàn)核算中的問題后，企業(yè)進行正確的賬務調(diào)整才能真正糾正會計核算的錯弊，實現(xiàn)合法性、公允性和會計處理的一致性。但是，目前尚有不少企業(yè)會計人員對調(diào)賬的重要性認識不足，其中也不乏對調(diào)賬知識、方法知之甚少，因此，在拿到稅務機關作出的檢查結論后，只是根據(jù)銀行付款憑證作一筆補繳稅款、滯納金及罰款的會計分錄，而忽略了對所涉及業(yè)務的全面調(diào)整，不僅造成“應交稅金”賬面的應計數(shù)與實際征收數(shù)長期不符的現(xiàn)象，還會產(chǎn)生日后繼續(xù)重復錯漏的情況。
　　《小企業(yè)會計制度》已于2005年1月1日起實行，有關稅務稽查后的賬務調(diào)整，應明確以下兩個前提：一是小企業(yè)“在不影響對外提供統(tǒng)一財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設或減少某些會計科目”；因此，凡涉及調(diào)增或調(diào)減以前年度利潤及虧損的業(yè)務均應增設“以前年度損益調(diào)整”科目。二是采用應付稅款法核算企業(yè)所得稅。
　　筆者針對經(jīng)稅務稽查，企業(yè)對所存在較普遍的一些共性問題如何進行正確的賬務調(diào)整，以實例作一說明。
　　2006年6月稅務機關對某一般納稅人企業(yè)2005年度的納稅情況進行檢查。該企業(yè)上年年底增值稅留抵稅額22600元是2005年12月份發(fā)生的，在2006年1月納稅申報時已將上期留抵稅額抵扣，期末無留抵稅額。企業(yè)報送的2005年度企業(yè)所得稅納稅申報表中：主營業(yè)務收入1800萬元，利潤總額300萬元，企業(yè)所得稅率33％，并已繳納所得稅99萬元。經(jīng)稽查，提出以下問題：
　　1．該公司2005年度購入電力、柴油、煤合計90萬元，全部領用并列支在成本費用賬戶，進項稅額已抵扣，其中用于關聯(lián)企業(yè)3萬元，應視同銷售處理，補交增值稅4500元；
　　2．企業(yè)對原固定資產(chǎn)進行改擴建工程，領用原材料、低值易耗品合計30萬元，計作生產(chǎn)成本，增值稅5．1萬元未作進項稅額轉出；
　　3．全年實發(fā)工資300萬元，計稅工資270萬元，企業(yè)按實發(fā)工資計提職工福利費14％，工會經(jīng)費2％，職工教育經(jīng)費1．5％；
　　4．2005年12月31日應收賬款和其它應收款賬戶余額合計為60萬元，企業(yè)計提壞賬準備10000元，稅法規(guī)定應按余額百分比法的5‰計算；
　　5．制造費用中列支不合法的發(fā)票金額合計13000元；
　　6．管理費用中列支個人名字的養(yǎng)路費發(fā)票2400元、廠長家屬商業(yè)保險費3600元；
　　7．1－12月份在管理費用中列支總經(jīng)理通訊費7500元，比稅前扣除標準多列1500元；
　　8．管理費用賬戶中列支業(yè)務招待費9．9萬元；
　　9．2005年2月份企業(yè)購置價值4．8萬元送貨小型汽車一輛，直接列入營業(yè)費用賬戶，該汽車折舊年限為5年；
　　10．企業(yè)11月份出售舊設備一臺，于12月底前全部手續(xù)辦理完畢，凈收益為4萬元，未作收入；
　　11．12月31日企業(yè)通過預提費用賬戶多提廠外加工費9萬元；
　　12．企業(yè)一生產(chǎn)車間8月份曾因意外失火，房屋損失價值5萬元，損失款9月份列支在營業(yè)外支出。12月獲得保險公司賠款3．5萬元，企業(yè)將其列入其它應付款賬戶；
　　13．12月份列支2006年報刊雜志費12500元；
　　14．企業(yè)直接支助給本區(qū)域廠外一生活特困戶現(xiàn)金5000元；
　　15．年末從設在經(jīng)濟特區(qū)的聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤5萬元（當?shù)厮枚惵蕿?5％），12月份計入投資收益賬戶。
　　稅務機關提出處理意見如下：
　　1．以上事項應補繳增值稅55500元，加收滯納金5200元，處以罰款計27750元。
　　2．以上事項應補繳企業(yè)所得稅309403．24 元，加收滯納金8500元，處以罰款154701．62 元。
　　首先，按有關問題事項順序進行賬務調(diào)整。
　　1．借其他應收款－某關聯(lián)企業(yè) 34500
　　貸以前年度損益調(diào)整 30000
　　應交稅金－增值稅檢查調(diào)整 4500
　　2．借在建工程 351000
　　貸以前年度損益調(diào)整 300000
　　應交稅金－增值稅檢查調(diào)整 51000
　?。?－2項補繳增值稅后應同時補繳城建稅及教育費附加該分錄此例中暫不展開）
　　3．超計稅工資發(fā)放的工資及多提的三項經(jīng)費僅作納稅調(diào)整（300－270）×1．175＝35．25萬元，不必作調(diào)整分錄；
　　4．借壞賬準備 （10000－600000×5‰）7000
　　貸以前年度損益調(diào)整 7000
　　5－8項不必作調(diào)整分錄，其中個人養(yǎng)路費、家屬商業(yè)保險費、超支通訊費應繳納個人所得稅，此例中不展開。納稅調(diào)增第5項13000元第6項2400＋3600＝6000元 第7項1500元 第8項9．9－1500×5‰＋300×3‰　＝1．5萬元
　　9．（1）借：固定資產(chǎn) 48000
　　貸以前年度損益調(diào)整 48000
　?。?）借：以前年度損益調(diào)整 凈殘值暫不考慮　48000／（5×12）×10＝8000
　　貸：累計折舊 8000
　　10．借：固定資產(chǎn)清理 40000
　　貸：以前年度損益調(diào)整 40000
　　11．借：預提費用 90000
　　貸：以前年度損益調(diào)整 90000
　　12．借：其他應付款－保險公司 35000
　　貸：以前年度損益調(diào)整 35000
　　13．借：待攤費用 12500
　　貸：以前年度損益調(diào)整 12500
　　14－15項不必作調(diào)整分錄。納稅調(diào)增第14項5000元第15項分回聯(lián)營所得應繳納企業(yè)所得稅＝50000／1－15％　×33％－15％?。?0588．24元。
　　其次，交納滯納金及罰款。
　　1．增值稅處罰：5200＋27750＝32950
　　2．所得稅處罰 8500＋154701．62＝163201．62
　　合計 196151．62元
　　借以前年度損益調(diào)整 196151．62
　　貸應交稅金－查補處罰款 196151．62
　　再次，計提補繳企業(yè)所得稅。
　　借以前年度損益調(diào)整 309403．24
　　貸應交稅金－應交所得稅 309403．24
　　最后，“以前年度損益調(diào)整”賬戶結轉。
　　借以前年度損益調(diào)整 48945．14
　　貸利潤分配－未分配利潤 48945．14
 　　　　
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