中山會計(jì)網(wǎng)首頁：推動(dòng)商業(yè)銀行套期會計(jì)應(yīng)用的建議會計(jì)實(shí)務(wù)

高頓網(wǎng)校友情提示，*7中山會計(jì)網(wǎng)首頁上公布相關(guān)推動(dòng)商業(yè)銀行套期會計(jì)應(yīng)用的建議會計(jì)實(shí)務(wù)等內(nèi)容總結(jié)如下：　?。ㄒ唬?qiáng)化會計(jì)與業(yè)務(wù)的聯(lián)動(dòng)管理，從源頭解除套期會計(jì)應(yīng)用的障礙

　　業(yè)務(wù)開展與會計(jì)管理缺乏聯(lián)動(dòng)性，業(yè)務(wù)部門對套期會計(jì)缺乏足夠的了解與認(rèn)識，是制約套期會計(jì)使用的一項(xiàng)重要原因。為解決這一問題，必須強(qiáng)化會計(jì)與業(yè)務(wù)的聯(lián)動(dòng)管理，讓業(yè)務(wù)部門了解套期會計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，在業(yè)務(wù)開展之初，就按照準(zhǔn)則的要求，設(shè)計(jì)交易結(jié)構(gòu)，提供準(zhǔn)則要求的各類材料，滿足準(zhǔn)則對套期關(guān)系指定的基本要求。

　　套期活動(dòng)是商業(yè)銀行對自身風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的一種行為，為按照準(zhǔn)則規(guī)定對這種行為進(jìn)行會計(jì)核算，需對各類風(fēng)險(xiǎn)（包括匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等）進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，計(jì)算套期工具與被套期項(xiàng)目各自公允價(jià)值或變動(dòng)情況，提供會計(jì)核算所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這就需要商業(yè)銀行提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，細(xì)化對各類資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量，對套期工具和被套期項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一一對應(yīng)的評估與計(jì)量，確保有足夠的數(shù)據(jù)對套期關(guān)系有效性進(jìn)行評估，為套期會計(jì)核算提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

　　套期會計(jì)的使用，需要完備的信息技術(shù)系統(tǒng)，提供套期工具與被套期項(xiàng)目價(jià)值相關(guān)信息，包括產(chǎn)品定價(jià)、模型驗(yàn)證等，這是我國企業(yè)目前所普遍缺乏的。雖然不少企業(yè)已經(jīng)或正在著手開展相關(guān)應(yīng)用系統(tǒng)的建設(shè)，但仍需一個(gè)逐步適應(yīng)和成熟的過程。為保障套期會計(jì)的應(yīng)用，必須加大信息系統(tǒng)開發(fā)的力度，確保套期會計(jì)在實(shí)務(wù)中被廣泛正確地應(yīng)用。

　　我國套期會計(jì)準(zhǔn)則雖然全面規(guī)范了套期保值業(yè)務(wù)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露，但準(zhǔn)則的條文是原則性的，缺乏通俗易懂、可具體指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作的應(yīng)用指南。同時(shí)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)有著不同于一般行業(yè)的特殊之處，例如，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，商業(yè)銀行大多在海外設(shè)立了許多分行，其對海外分行撥付的營運(yùn)資金面臨著匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行通常會做一筆外匯遠(yuǎn)期或掉期交易。此項(xiàng)套期業(yè)務(wù)中，被套期項(xiàng)目是商業(yè)銀行撥付的營運(yùn)資金。商業(yè)銀行的撥付行為雖然實(shí)質(zhì)上形成了境外經(jīng)營凈投資，但卻并未以長期股權(quán)投資的形式確認(rèn)。那么對其進(jìn)行的套期保值行為是按照境外經(jīng)營凈投資套期來進(jìn)行會計(jì)處理，還是按照公允價(jià)值套期進(jìn)行會計(jì)處理，需要結(jié)合具體情況進(jìn)一步研究。因此，為正確順利地應(yīng)用套期會計(jì)準(zhǔn)則，理論與實(shí)務(wù)界有必要聯(lián)合，根據(jù)商業(yè)銀行的特點(diǎn)，針對不同業(yè)務(wù)類型，對套期會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入研究。準(zhǔn)則制定部門在這一過程中應(yīng)給予一定的理論和政策支持。

　　對套期會計(jì)準(zhǔn)則缺乏具有實(shí)踐指導(dǎo)意義的研究，缺乏可資借鑒的成熟案例是制約套期會計(jì)廣泛應(yīng)用的另一主要問題。為此，我們結(jié)合商業(yè)銀行的具體實(shí)務(wù)，設(shè)計(jì)了套期會計(jì)的核算模式。此處受文章篇幅限制，僅以商業(yè)銀行典型的已確認(rèn)資產(chǎn)現(xiàn)金流量套期為例，說明應(yīng)如何進(jìn)行套期會計(jì)核算。

　　例如，某商業(yè)銀行吸收了一筆浮動(dòng)利率存款，但沒有對應(yīng)的浮動(dòng)利率資產(chǎn)，因此該銀行將承受現(xiàn)金流量波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避現(xiàn)金流量波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行通常會參與一項(xiàng)利率互換安排，將浮動(dòng)利率轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ɡ?。假定該套期關(guān)系滿足不存在無效套期的假設(shè)，即套期完全有效。該銀行可采用如下模式對套期業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理：

　　首先，正確計(jì)量浮動(dòng)利率每一重定價(jià)日利率互換合約的公允價(jià)值，根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)確認(rèn)套期工具，同時(shí)確認(rèn)遞延套期儲備（資本公積項(xiàng)目）。

　　其次，每一重定價(jià)日做如下會計(jì)分錄：

　　根據(jù)每期應(yīng)支付的浮動(dòng)利息

　　借：利息費(fèi)用

　　貸：應(yīng)計(jì)利息（或現(xiàn)金）

　　根據(jù)利率互換合約中固定利率與浮動(dòng)利率的點(diǎn)差

　　借：應(yīng)收利率互換損益（或現(xiàn)金）

　　貸：利息費(fèi)用

　　（或）

　　借：利息費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付利率互換損益（或現(xiàn)金）

　　根據(jù)利率互換合約公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)

　　借（或）貸：套期工具

　　貸（或）借：資本公積——遞延套期儲備

　　通過開展此項(xiàng)套期業(yè)務(wù)，該商業(yè)銀行將每期實(shí)際支付的利息數(shù)確定成一項(xiàng)固定值，體現(xiàn)了套期目的，即通過互換合約將未來每期支付的現(xiàn)金流量固定在相同水平，避免了現(xiàn)金流波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。套期工具各期公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，整個(gè)期間內(nèi)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)數(shù)為零。

　　理論與實(shí)務(wù)界一直有觀點(diǎn)認(rèn)為，套期會計(jì)核算規(guī)則過于繁瑣，不便于企業(yè)操作。在我國，套期保值業(yè)務(wù)尚處起步階段，交易設(shè)計(jì)比較簡單，套期會計(jì)準(zhǔn)則就相對顯得更為復(fù)雜。此外，目前準(zhǔn)則中的一些規(guī)定比較原則化，還需進(jìn)一步明確，以便于實(shí)務(wù)應(yīng)用。具體而言，本文對進(jìn)一步完善套期會計(jì)準(zhǔn)則有如下建議：

　?。?）簡化確定承諾外匯風(fēng)險(xiǎn)套期的會計(jì)處理規(guī)定，直接規(guī)定按照現(xiàn)金流量套期會計(jì)方法進(jìn)行會計(jì)處理；簡化預(yù)期交易套期會計(jì)處理相關(guān)規(guī)定。當(dāng)預(yù)期交易導(dǎo)致企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，可直接規(guī)定采用基礎(chǔ)調(diào)整的方法，將原計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失計(jì)入非金融資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

　　（2）完善被套期項(xiàng)目核算規(guī)定，在將已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債指定為被套期項(xiàng)目時(shí)，可不將資產(chǎn)從原科目中轉(zhuǎn)出，被套期項(xiàng)目科目僅核算公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債?；蛘呖稍O(shè)置被套期資產(chǎn)科目、被套期負(fù)債科目，分別核算資產(chǎn)或負(fù)債，這樣可避免將原已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債軋抵確認(rèn)。

　?。?）明確如何在權(quán)益中確認(rèn)現(xiàn)金流量套期有效部分。CAS24規(guī)定，現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中有效部分應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。但準(zhǔn)則應(yīng)用指南中未設(shè)置相應(yīng)的權(quán)益科目。建議考慮在所有者權(quán)益中單設(shè)遞延套期儲備項(xiàng)目進(jìn)行反映。

　?。?）明確如何在損益中確認(rèn)現(xiàn)金流量套期無效部分。對于現(xiàn)金流量套期無效部分，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但未明確應(yīng)計(jì)入哪項(xiàng)損益，實(shí)務(wù)中會產(chǎn)生“是否應(yīng)計(jì)入套期損益”的疑惑。建議進(jìn)一步明確對現(xiàn)金流量套期無效部分的處理。

 　　　　

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