高頓網(wǎng)校友情提示,*7佛山會計網(wǎng)首頁上公布相關(guān)商業(yè)銀行套期會計現(xiàn)狀及存在的問題會計實務等內(nèi)容總結(jié)如下:
  如前所述,從理論上分析,我國商業(yè)銀行應具有較強的開展套期保值業(yè)務的動機及使用套期會計的需求。實踐中,商業(yè)銀行套期業(yè)務的開展及套期會計使用的現(xiàn)狀又是怎樣的呢?為了解這些情況,本文以A股上市商業(yè)銀行及港股上市境外商業(yè)銀行為樣本,對其2006年年報中披露的套期保值業(yè)務相關(guān)信息進行了比較研究。
 ?。ㄒ唬〢股上市商業(yè)銀行套期保值業(yè)務及會計處理信息披露經(jīng)驗統(tǒng)計研究
  截至2007年11月30日,我國共有14家A股上市商業(yè)銀行,其中北京銀行于2007年9月19日上市,未獲取2006年年報。其他13家上市商業(yè)銀行中,有10家銀行開展了套期保值業(yè)務,占全樣本的77%,說明商業(yè)銀行套期保值業(yè)務的開展程度較高,但其中僅有深發(fā)展、交通銀行、工商銀行和建設(shè)銀行披露采用了套期會計,套期會計的使用程度不高。
  年報分析結(jié)果顯示,伴隨著衍生金融工具的發(fā)展,我國商業(yè)銀行套期保值業(yè)務已具有一定的規(guī)模,套期工具種類相對較為豐富,被套期風險主要是匯率風險、利率風險和信用風險,套期種類一般是公允價值套期。
  在套期會計的使用方面,采用了套期會計的銀行僅在財務報表附注—重要會計政策中指出使用了套期會計,對套期會計方法進行了文字性描述。但對被套期項目和套期工具均未做具體披露,套期用途的衍生金融工具與交易用途的衍生金融工具合并在一起披露了年末公允價值。
  其中,浦發(fā)銀行在其2001-2005年年報中披露使用了套期會計,而2006年年報并未披露任何套期會計使用的相關(guān)信息;工商銀行在2006年年報附注中披露了套期工具的公允價值變化和被套期項目因被套期風險形成的凈損益,以反映套期活動在期間內(nèi)的有效性;建設(shè)銀行在年報附注會計政策部分披露了套期會計的會計政策;交通銀行在年報附注中披露“為特定外幣匯兌風險進行套期而簽訂的交易合同所產(chǎn)生的匯兌差額按套期會計方法處理”,但也未單獨披露套期工具的公允價值及被套期項目的具體情況。
 ?。ǘ┫愀凵鲜芯惩馍虡I(yè)銀行套期會計應用現(xiàn)狀
  截至2007年11月30日,共有9家在香港聯(lián)交所上市的境外商業(yè)銀行,其中除東亞銀行與創(chuàng)興銀行未開展套期保值業(yè)務外,剩余7家在年報中披露開展了套期交易,且使用了套期會計對其進行核算,可見套期會計使用程度較高,只要開展了套期保值業(yè)務,都使用了套期會計對其進行核算。
  在上述7家商業(yè)銀行財務報表附注中,一般披露了以下套期會計相關(guān)信息:
  1.主要會計政策。在主要會計政策部分,上述公司披露了公允價值套期會計方法、現(xiàn)金流量套期會計方法、境外經(jīng)營凈投資套期會計方法、套期有效性評估方法以及不滿足套期會計使用條件的衍生工具會計處理方法。
  2.按照衍生金融工具的類別,披露了本期及上期用作套期的衍生金融工具名義金額與公允價值。
  3.按衍生金融工具類別與套期類別,披露衍生金融工具名義金額。
  4.公允價值套期具體交易內(nèi)容,套期工具、被套期項目公允價值變動情況;現(xiàn)金流量套期具體交易內(nèi)容,用于現(xiàn)金流量套期的衍生金融工具的公允價值,被套期項目現(xiàn)金流量等信息。
  5.境外經(jīng)營凈投資套期的具體內(nèi)容。
  6.現(xiàn)金流量套期儲備的金額。
  7.對利率風險、匯率風險進行套期的風險管理策略。
 ?。ㄈ┚硟?nèi)商業(yè)銀行套期會計應用中存在的問題—與境外商業(yè)銀行的比較
  比較境內(nèi)外商業(yè)銀行套期會計應用情況,可得出如下結(jié)論:
  1.境外商業(yè)銀行套期會計應用程度較高
  可獲得年報信息的13家A股上市商業(yè)銀行中,有10家披露開展了套期保值業(yè)務,但僅4家披露使用了套期會計;9家樣本境外商業(yè)銀行中,有7家披露開展了套期保值業(yè)務,并且全部采用了套期會計??梢姡惩馍虡I(yè)銀行套期會計應用程度要高于境內(nèi)商業(yè)銀行。
  2.境外商業(yè)銀行套期會計信息披露更為充分、規(guī)范
  同樣是依照國際會計準則披露財務報表信息,境外商業(yè)銀行披露的信息要比境內(nèi)商業(yè)銀行披露的信息更為充分、規(guī)范。除根據(jù)國際會計準則的要求披露了套期會計政策外,境外商業(yè)銀行還披露了套期交易的內(nèi)容,分別公允價值套期和現(xiàn)金流量套期披露了衍生金融工具的合約價值和公允價值,套期工具與被套期項目當期公允價值變動額,現(xiàn)金流量變動額,計入所有者權(quán)益的套期工具公允價值變動額等。根據(jù)這些信息,財務報告使用者可以較為清楚地了解商業(yè)銀行開展的套期保值業(yè)務、套期有效性等。
  進一步分析,境內(nèi)商業(yè)銀行套期會計使用程度較境外商業(yè)銀行低的原因,主要有以下幾個方面:
  (1)境內(nèi)商業(yè)銀行雖然產(chǎn)生了使用套期會計的需求,但由于套期保值業(yè)務開展較晚,需求并不十分強烈。A股上市銀行,大多是近年來通過股份制改造實現(xiàn)公開上市的。商業(yè)化改革后,銀行的風險管理意識和水平有了大幅度的提高,但由于受匯率、利率等風險波動的沖擊相對有限,對采用包括套期保值在內(nèi)的各種風險管理手段對沖利率、匯率風險等動機仍處于不斷提升的階段,同境外商業(yè)銀行相比存在一定差距,使用套期會計的需求還不十分強烈。
 ?。?)業(yè)務部門對套期會計缺乏足夠的了解與認識。業(yè)務部門在開展套期保值業(yè)務時,更多考慮的是如何進行風險管理,沒有考慮未來的會計處理與信息披露。甚至有些業(yè)務部門的人員并不了解套期會計準則的各種規(guī)定,加之會計部門參與不夠,雖然業(yè)務管理有套期保值的需要,或者已開展了風險對沖交易,但未在交易開始時對套期關(guān)系進行指定,對套期有效性進行評估,從而導致后續(xù)無法采用套期會計。
 ?。?)套期有效性沒有滿足準則要求。會計準則對套期會計的使用設(shè)定了嚴格的條件,對套期工具與被套期項目之間的對沖效果有嚴格要求。在實際開展業(yè)務時,被套期項目與套期工具之間往往并無嚴格的一一對應關(guān)系,因此無法對套期有效性進行準確評估,即使有些套期保值業(yè)務能夠進行有效性評估,實際得出的結(jié)果也可能不滿足準則的要求。
 ?。?)缺乏信息技術(shù)系統(tǒng)的有效支撐。使用套期會計,需要精確計算套期工具和被套期項目的公允價值,計算頻率也較高,需要完備的信息技術(shù)系統(tǒng)支持。我國企業(yè)目前尚缺乏相關(guān)應用系統(tǒng),雖然不少企業(yè)已經(jīng)或正著手開展相關(guān)系統(tǒng)的建設(shè),但仍需一個逐步適應和成熟的過程。
 ?。?)對套期會計準則還缺乏具有實踐指導價值的研究。與常規(guī)會計方法相比,套期會計在國內(nèi)尚屬新生事物,會計處理過于復雜,對廣大會計人員來說相對陌生。理解、應用套期會計準則,對會計人員的執(zhí)業(yè)水平有著較高要求。目前,國內(nèi)理論界對套期會計的研究主要側(cè)重于介紹或比較國內(nèi)外相關(guān)準則,實務應用方面的研究較少,缺乏通俗易懂的、為眾多會計人員理解運用的套期會計賬務處理規(guī)范,也沒有大量的成熟案例可供借鑒,從而制約了套期會計的廣泛應用。
     
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