我國現(xiàn)行的稅收征管法律規(guī)范與律師事務(wù)所組織形式上的獨特性不合適，一定程度上束縛了律師行業(yè)的發(fā)展。因此，通過加強改革，運用稅收政策扶持律師行業(yè)發(fā)展顯得尤為重要。
當前業(yè)界普遍認為現(xiàn)行律師行業(yè)稅收制度與律師行業(yè)發(fā)展不能完全相適應(yīng)，甚至認為稅收已成為制約律師行業(yè)發(fā)展的“瓶頸”。
現(xiàn)階段的律師行業(yè)，從類型看，合伙制是律師事務(wù)所的主要組織形式。從規(guī)?？?，30名律師以下的中小所是當前的行業(yè)主流。從分配方式看，提成制在行業(yè)內(nèi)被廣泛采納。從專業(yè)化角度看，專業(yè)律師或者相對專業(yè)化的律師團隊已經(jīng)逐漸成為業(yè)態(tài)發(fā)展趨勢。從管理方式看，依然停留在淺層次、低水平、自運轉(zhuǎn)的發(fā)展階段。
營改增后律師行業(yè)的稅負降了嗎
律師行業(yè)目前的主要稅種包括流轉(zhuǎn)稅增值稅，直接稅個人所得稅。
2013年8月1日起，律師事務(wù)所作為提供鑒證咨詢服務(wù)的中介機構(gòu)被納入營改增試點的行業(yè)。營改增后律師事務(wù)所分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。律師事務(wù)所提供的法律服務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的內(nèi)容之一。
營改增對律師行業(yè)總體來說是降低稅負的，但并非陽光普照。營改增后，律師事務(wù)所一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。作為一般納稅人的大型律師事務(wù)所的稅率會由5%上升到6%（實際為5.66%），增加了0.66%，律師事務(wù)所的成本中，工資薪金（提成）、差旅費用等人力成本要占總成本的七八成以上，很難取得進項稅票進行進項稅的抵扣，最終可能導(dǎo)致總體稅負不降或微降。但小規(guī)模納稅人即小型律師事務(wù)所適用3%的征收率，稅負降低。
律師法規(guī)定，“合伙律師事務(wù)所可以采用普通合伙或者特殊的普通合伙形式設(shè)立”，依照個人所得稅法及其實施條例等規(guī)定，出資設(shè)立合伙律師事務(wù)所或個人律師事務(wù)所的律師均為納稅義務(wù)人，其經(jīng)營所得比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5％～35％的五級超額累進稅率征收個人所得稅。根據(jù)稅收征管法及其實施細則、個人所得稅法及其實施條例等規(guī)定，對出資律師“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目的個人所得稅實行查賬征收和核定征收兩種方式。對具備查賬征收條件的律師事務(wù)所，其出資律師的個人所得稅均應(yīng)實行查賬征收。在計算應(yīng)納稅所得額時，須憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和相關(guān)規(guī)定扣除費用。
由于個體工商戶個稅稅制存在滯后、脫節(jié)于當前經(jīng)濟水平的問題，以及律師行業(yè)業(yè)務(wù)成本的特殊性，導(dǎo)致律師事務(wù)所實行查賬征收后，稅負相對較重。
根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，采用查賬征收時適用5％～35％的超額累進稅率。對比目前的工資薪金個稅、企業(yè)所得稅，個體工商戶個稅稅負相對較重。比如，在所得相同的情況下，個體工商戶所得所適用的稅率遠遠高于工資薪金所得適用的稅率。個體工商戶采用查賬征收時確認應(yīng)納稅所得額的方式、方法與企業(yè)所得稅基本一致，但個體工商戶適用的稅率卻明顯高于企業(yè)。
律師事務(wù)所稅收比照個體工商戶，但其經(jīng)營管理、經(jīng)營架構(gòu)與法人企業(yè)并無大的差別，與會計師事務(wù)所、評估師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、工程造價咨詢公司等社會中介機構(gòu)高度同質(zhì)，但由于法律規(guī)定律師事務(wù)所必須實行無限責任制，因身份關(guān)系導(dǎo)致了律師事務(wù)所需比照個體工商戶的稅收制度。
內(nèi)外兼修加快發(fā)展
筆者認為，當前應(yīng)從內(nèi)外兩方面著手，切實落實中央減負目標，促進律師行業(yè)加快發(fā)展。
一是從內(nèi)部加強管理。
律師事務(wù)所應(yīng)積極著手引入公司化管理模式，健全符合公司制度要求的各項內(nèi)部制度。
無論是增值稅的征收還是個人所得稅查賬征收都要求企業(yè)必須有健全的會計核算制度，能夠準確提供稅務(wù)資料。律師事務(wù)所應(yīng)以全面營改增帶來的變革契機，摒除僥幸的思想，聘請專業(yè)會計人員，按照財務(wù)會計制度規(guī)定，設(shè)置總賬和必要的明細賬準確核算經(jīng)營成果，放棄“一核了之”的想法，健全會計核算和財務(wù)管理制度以及加強內(nèi)控管理。
營改增后，進項發(fā)票的取得對稅負影響至關(guān)重要。這就要求律師事務(wù)所在選擇供應(yīng)商或服務(wù)商時，盡量選擇財務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商或服務(wù)商，降低增值稅稅負。在經(jīng)濟活動往來中應(yīng)養(yǎng)成取得增值稅專用發(fā)票的習慣，并且要把這個理念貫徹給律師事務(wù)所每位成員。
營改增后，律師事務(wù)所在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報等方面的工作量會增加，增值稅專用發(fā)票帶來的行政及刑事風險也必須引起律師事務(wù)所管理層的高度關(guān)注，必須實行專人專管。
二是從外部加大扶持力度。
我國現(xiàn)行的稅收征管法律規(guī)范與律師事務(wù)所組織形式上的獨特性不合適，一定程度上束縛了律師行業(yè)的發(fā)展。因此，通過加強改革，運用稅收政策扶持律師行業(yè)發(fā)展顯得尤為重要。
合理降低律師事務(wù)所的稅負。無論合伙律師事務(wù)所還是個人律師事務(wù)所，在營運中因無限責任而要承擔更大的風險，應(yīng)準予稅前扣除適當?shù)膱?zhí)業(yè)風險準備金。律師事務(wù)所人才培養(yǎng)、軟硬件投入、品牌建設(shè)等，無一不需要大量的持續(xù)投入，應(yīng)從政策上鼓勵律師事務(wù)所加大這方面的投入，可以引進公司制相關(guān)優(yōu)惠政策，如加計扣除、提高教育經(jīng)費稅前計提比例等稅收優(yōu)惠政策，使稅制設(shè)計趨向合理。
合理設(shè)定某些費用的扣除率。律師的執(zhí)業(yè)費用應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)類型進行合理的區(qū)別對待。調(diào)查過程中發(fā)生的費用較大，而且收費通常較低的刑事、行政訴訟案件費用可制定較高的扣除率。民事訴訟案件、非訴訟類案件可制定較低的扣除率。
合理加大政府的投入力度。對參與公益性法律服務(wù)的律師，政府可以進行適當財政補貼，或采用政府采購等方式提高律師事務(wù)所對公共法律服務(wù)的參與度和積極性。
本文來源：中國稅務(wù)報
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