精算師2014年考試指導(dǎo)之償付能力研究比較（二）
 
　　關(guān)于實(shí)際資本變動(dòng)表和實(shí)際資本表的編報(bào)
　　償付能力報(bào)表體系分為三個(gè)層次。*9層次報(bào)表是主表，包括認(rèn)可資產(chǎn)表、認(rèn)可負(fù)債表、風(fēng)險(xiǎn)資本表、實(shí)際資本表等；第二層次報(bào)表是附表，包括實(shí)際資本變動(dòng)表、綜合收益表等；第三層次報(bào)表是明細(xì)表。主表反映了保險(xiǎn)公司特定時(shí)點(diǎn)的實(shí)際資本和風(fēng)險(xiǎn)資本總額及構(gòu)成情況；附表反映了實(shí)際資本的變動(dòng)情況和原因，是對(duì)主表信息的解釋和補(bǔ)充；明細(xì)表則提供主表和附表各項(xiàng)目的明細(xì)信息，便于信息使用者進(jìn)一步評(píng)價(jià)保險(xiǎn)公司的償付能力和面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
 
　?。ㄒ唬?shí)際資本表的編報(bào)
　　1.實(shí)際資本表反映特定日期保險(xiǎn)公司的實(shí)際資本總額及構(gòu)成情況。
　　2.編制年度實(shí)際資本表時(shí)，實(shí)際資本表中“期初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年末實(shí)際資本表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。編制季度實(shí)際資本表時(shí)，實(shí)際資本表中“期初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上季末實(shí)際資本表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
　　3.實(shí)際資本表中“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法：
　?。?）“投入資本”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司所有者和捐贈(zèng)者通過(guò)資本交易投入的資本。本項(xiàng)目包括所有者投入的資本和捐贈(zèng)者捐贈(zèng)的資本兩個(gè)明細(xì)項(xiàng)目。“所有者投入的資本”明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險(xiǎn)公司所有者通過(guò)資本交易累計(jì)投入的資本的金額填列。“捐贈(zèng)者捐贈(zèng)的資本”明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)捐贈(zèng)者累計(jì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)的金額填列，保險(xiǎn)公司接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)交納的企業(yè)所得稅，不計(jì)入捐贈(zèng)資本。
　　（2）“剩余綜合收益”項(xiàng)目，反映非資本交易和事項(xiàng)所形成的實(shí)際資本扣除分配的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際資本表中“剩余綜合收益”項(xiàng)目“期初數(shù)”欄所列數(shù)字加上本期綜合收益表中“綜合收益”項(xiàng)目“本年數(shù)”欄（或“本季度數(shù)”欄）所列數(shù)字，減去本期分配的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）后的余額填列。
　?。?）“計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司不確認(rèn)為認(rèn)可負(fù)債而計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)資本性負(fù)債的期末賬面余額減去認(rèn)可負(fù)債表中資本性負(fù)債的期末認(rèn)可價(jià)值后的余額填列。
 
　?。ǘ?shí)際資本變動(dòng)表的編報(bào)
　　1.實(shí)際資本變動(dòng)表反映保險(xiǎn)公司一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際資本及其組成部分的變動(dòng)情況。實(shí)際資本變動(dòng)表分為兩部分：*9部分是資本交易導(dǎo)致的實(shí)際資本增減變動(dòng)情況；第二部分是非資本交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的實(shí)際資本增減變動(dòng)情況。由于非資本交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的實(shí)際資本增減變動(dòng)較為復(fù)雜，其具體變動(dòng)情況在綜合收益表中反映。
　　2.實(shí)際資本變動(dòng)表中“上年數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年實(shí)際資本變動(dòng)表“本年數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
　　3.實(shí)際資本變動(dòng)表中“本年數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法：
　　（1）“新增投入資本”項(xiàng)目，反映報(bào)告期內(nèi)所有者和捐贈(zèng)者通過(guò)資本交易投入保險(xiǎn)公司的資本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)報(bào)告期內(nèi)所有者投入資本金額和捐贈(zèng)者捐贈(zèng)資本金額的合計(jì)數(shù)填列。本項(xiàng)目下的“所有者投入的資本”明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本期所有者通過(guò)資本交易投入資本的發(fā)生額分析填列。本項(xiàng)目下的“捐贈(zèng)者捐贈(zèng)的資本”明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本期捐贈(zèng)資產(chǎn)的發(fā)生額分析填列。
　?。?）“計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債增加額”項(xiàng)目，反映報(bào)告期內(nèi)保險(xiǎn)公司不確認(rèn)為認(rèn)可負(fù)債的資本性負(fù)債增加金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)新募集資本性負(fù)債的賬面余額，延長(zhǎng)剩余期限的資本性負(fù)債確認(rèn)為認(rèn)可負(fù)債部分的認(rèn)可價(jià)值減少額分析填列。
　?。?）“減少注冊(cè)資本導(dǎo)致的實(shí)際資本減少”項(xiàng)目，反映報(bào)告期內(nèi)因保險(xiǎn)公司減少注冊(cè)資本而減少的實(shí)際資本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照減少注冊(cè)資本的金額或購(gòu)回股票支付的價(jià)款填列。減少注冊(cè)資本導(dǎo)致的實(shí)際資本減少額應(yīng)當(dāng)全部作為所有者投入資本的減少額。
　?。?）“計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債減少額”項(xiàng)目，反映報(bào)告期內(nèi)保險(xiǎn)公司由于償還資本性負(fù)債或募集的資本性負(fù)債剩余期限縮短所導(dǎo)致的不確認(rèn)為認(rèn)可負(fù)債的資本性負(fù)債的減少金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)剩余期限縮短的資本性負(fù)債確認(rèn)為認(rèn)可負(fù)債部分的認(rèn)可價(jià)值增加額分析填列。
　?。?）“分配現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）”項(xiàng)目，反映報(bào)告期內(nèi)保險(xiǎn)公司分配的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)報(bào)告期內(nèi)分配的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）的金額填列。
　?。?）“本期綜合收益”項(xiàng)目，反映報(bào)告期內(nèi)非資本交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的實(shí)際資本的變動(dòng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本年綜合收益表中“綜合收益”項(xiàng)目的“本年數(shù)”欄所列數(shù)字填列。
 
　?。ㄈ┦状尾捎帽疽?guī)則編報(bào)實(shí)際資本表和實(shí)際資本變動(dòng)表
　　本規(guī)則頒布實(shí)施后，保險(xiǎn)公司首次編報(bào)實(shí)際資本表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定實(shí)際資本表各項(xiàng)目的期初余額：
　　1.根據(jù)以往各年會(huì)計(jì)賬簿記錄的所有者通過(guò)資本交易投入的資本的發(fā)生額分析計(jì)算所有者累計(jì)投入的資本金額，作為“所有者投入的資本”項(xiàng)目的期初余額；根據(jù)以往各年會(huì)計(jì)賬簿記錄的捐贈(zèng)資產(chǎn)的發(fā)生額分析計(jì)算捐贈(zèng)者累計(jì)捐贈(zèng)的資本金額，作為“捐贈(zèng)者捐贈(zèng)的資本”項(xiàng)目的期初余額。
　　2.剩余綜合收益的期初余額=認(rèn)可資產(chǎn)期初余額-認(rèn)可負(fù)債期初余額-投入資本期初余額-計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債的期初余額
　　3.計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債的期初余額根據(jù)編報(bào)規(guī)則第6號(hào)的規(guī)定計(jì)算確定。
　　〔例1〕甲人壽保險(xiǎn)股份有限公司于1998年成立，成立時(shí)股本4億元（每股面值1元）。該公司2005年初認(rèn)可資產(chǎn)為220億元，認(rèn)可負(fù)債為200億元；2005年綜合收益為5100萬(wàn)元。已知該公司成立以來(lái)有以下事項(xiàng)：
　?。?）2000年6月增資擴(kuò)股2億股，募集資金3.5億元；2003年3月增資擴(kuò)股1億股，募集資金4億元；
　　（2）2002年接受股東捐贈(zèng)固定資產(chǎn)2000萬(wàn)元（已扣除應(yīng)交所得稅）；
　　（3）2003年10月用股本溢價(jià)1億元轉(zhuǎn)增股本；
　?。?）2004年10月募集6年期次級(jí)債10億元，每年付息一次；
　?。?）2005年以前該公司沒(méi)有分配過(guò)股利。2005年7月宣布每10股送1股（按面值計(jì)算）派0.2元，分配股票股利的金額為8000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利的金額為1600萬(wàn)元。2005年8月分派股利。
　　根據(jù)上述資料可以得出2005年該公司實(shí)際資本各項(xiàng)目的年初余額分別為：
　　年初投入資本=所有者歷年投入的資本（4億元+3.5億元+4億元）+捐贈(zèng)者歷年捐贈(zèng)的資本0.2億元=11.7億元
　　年初剩余綜合收益=認(rèn)可資產(chǎn)220億元-認(rèn)可負(fù)債200億元-投入資本11.7億元-計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債10億元=-1.7億元
　　年初計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債=資本性負(fù)債的期初賬面余額10億元-期初認(rèn)可價(jià)值0=10億元（編報(bào)規(guī)則第6號(hào)規(guī)定，剩余年限在4年以上的次級(jí)債的認(rèn)可價(jià)值為0）
　　2005年該公司實(shí)際資本各項(xiàng)目的年末余額分別為：
　　年末投入資本=年初投入資本11.7億元+本年所有者和捐贈(zèng)者投入的資本0億元=11.7億元
　　年末剩余綜合收益=年初剩余綜合收益（-1.7億元）+本年綜合收益0.51億元-分配的現(xiàn)金股利0.16億元=-1.35億元。
　　年末計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債=年初計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債10億元-認(rèn)可負(fù)債表中資本性負(fù)債的認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額0=10億元
　　從本例可以看到：
　　（1）該公司實(shí)際資本的主要來(lái)源是外部資本投入，其內(nèi)部資本積累能力還比較差。2005年該公司實(shí)際資本增加的主要原因是，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了5100萬(wàn)元的實(shí)際資本。
　?。?）所有者投入的資本既包括股本7億元，也包括股本溢價(jià)4.5億元。由于發(fā)生轉(zhuǎn)增資本事項(xiàng)，實(shí)際資本中的投入資本不等于所有者權(quán)益中股本和資本公積之和。
　?。?）轉(zhuǎn)增資本不會(huì)改變實(shí)際資本的來(lái)源和實(shí)際資本的內(nèi)部構(gòu)成，但是轉(zhuǎn)增資本會(huì)引起所有者所持股份變化和所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化。因此，編報(bào)實(shí)際資本表和實(shí)際資本變動(dòng)表時(shí)，不需要考慮轉(zhuǎn)增資本的行為，而在編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要反映轉(zhuǎn)增資本所引起的所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。在本例中，投入資本和剩余綜合收益不因?yàn)檗D(zhuǎn)增資本而發(fā)生變化，但所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化（見(jiàn)表2）。
　?。?）由于計(jì)算剩余綜合收益時(shí)要扣除非認(rèn)可資產(chǎn)，因此，剩余綜合收益與留存收益在金額上可能相差很大。
 
　?。ㄋ模?shí)際資本表與其他償付能力報(bào)表之間的勾稽關(guān)系
　　實(shí)際資本表與其他償付能力報(bào)表、通用會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　1.實(shí)際資本表與認(rèn)可資產(chǎn)表、認(rèn)可負(fù)債表之間的勾稽關(guān)系。實(shí)際資本是認(rèn)可資產(chǎn)減去認(rèn)可負(fù)債后的余額，因此，實(shí)際資本表中 “實(shí)際資本合計(jì)”項(xiàng)目“期末數(shù)”欄所列數(shù)字，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谡J(rèn)可資產(chǎn)表“資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目“期末認(rèn)可價(jià)值”欄所列數(shù)字減去認(rèn)可負(fù)債表“認(rèn)可負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目“期末數(shù)”欄所列數(shù)字后的余額。
　　2.實(shí)際資本表與實(shí)際資本變動(dòng)表之間的勾稽關(guān)系。實(shí)際資本表“期初數(shù)”欄的各個(gè)項(xiàng)目金額加上和減去實(shí)際資本變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目增加數(shù)和減少數(shù)，應(yīng)當(dāng)?shù)扔趯?shí)際資本表“期末數(shù)”欄的各個(gè)項(xiàng)目金額。
　　某項(xiàng)實(shí)際資本期末余額=該項(xiàng)實(shí)際資本期初余額±本期資本交易導(dǎo)致的該項(xiàng)實(shí)際資本變動(dòng)額±本期非資本交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的該項(xiàng)實(shí)際資本變動(dòng)額
　　3.實(shí)際資本變動(dòng)表與綜合收益表之間的勾稽關(guān)系。實(shí)際資本變動(dòng)表中的“本期綜合收益”項(xiàng)目“本年數(shù)”欄所列數(shù)字應(yīng)當(dāng)?shù)扔诰C合收益表“綜合收益”項(xiàng)目“本年數(shù)”欄所列數(shù)字。
　　4.實(shí)際資本表與明細(xì)表之間的勾稽關(guān)系。實(shí)際資本表中“計(jì)入實(shí)際資本的資本性負(fù)債”項(xiàng)目“期末數(shù)”欄所列數(shù)字等于明細(xì)表SDL中“應(yīng)付次級(jí)債的認(rèn)可價(jià)值”項(xiàng)目“實(shí)際資本價(jià)值”欄所列數(shù)字。
　　5.實(shí)際資本表與通用會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。正如前述所言，實(shí)際資本與所有者權(quán)益的內(nèi)部構(gòu)成存在一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因此，實(shí)際資本表與通用會(huì)計(jì)報(bào)表某些項(xiàng)目的金額相等。例如，“分配的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）”項(xiàng)目本期發(fā)生額應(yīng)當(dāng)與利潤(rùn)分配表中“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“應(yīng)付普通股股利”項(xiàng)目的本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等。再如，如果沒(méi)有轉(zhuǎn)增資本和資本溢價(jià)的情況，實(shí)際資本表“所有者投入資本”項(xiàng)目“期末數(shù)”欄所列數(shù)字，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谕谫Y產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目“期末數(shù)”欄所列數(shù)字。
　　保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述勾稽關(guān)系，校驗(yàn)編制的實(shí)際資本表、實(shí)際資本變動(dòng)表中數(shù)字的準(zhǔn)確性。
 
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