無(wú)形資產(chǎn)報(bào)損如何進(jìn)行稅務(wù)處理來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：黃毅俊 王旭敏 劉曉偉日期：2011-07-14字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　A、B兩家大型連鎖超市位于兩個(gè)大城市，都是某連鎖企業(yè)集團(tuán)的子公司，為獨(dú)立法人，企業(yè)所得稅在當(dāng)?shù)乩U納。2008年1月，A、B兩家企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)置了某軟件公司開(kāi)發(fā)的辦公軟件OA操作系統(tǒng)。該軟件售價(jià)150萬(wàn)元，3年內(nèi)免費(fèi)提供維護(hù)服務(wù)，3年后收費(fèi)提供升級(jí)或維護(hù)服務(wù)。2010年12月，軟件公司因故破產(chǎn)，A、B兩家大型連鎖超市也因?yàn)楝F(xiàn)代物流以及供貨、經(jīng)銷(xiāo)模式的變化淘汰了該軟件。但在稅務(wù)處理上，A、B兩家企業(yè)由于采取了不同的處理模式，遭遇到了不同的待遇?！　企業(yè)的稅務(wù)處理　　A企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條規(guī)定，外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；另外，第六十七條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。A企業(yè)每年攤銷(xiāo)150÷10=15（萬(wàn)元），至2010年12月淘汰該軟件，賬面尚有攤余價(jià)值150-45=105（萬(wàn)元），企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上已做損失處理?！　企業(yè)認(rèn)為這應(yīng)當(dāng)是企業(yè)發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)損失?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》）規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生實(shí)際資產(chǎn)損失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的法定資產(chǎn)損失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。　　《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯?zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失?！　倪@些規(guī)定看，A企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)損失不屬于可以以清單方式申報(bào)扣除的范圍，應(yīng)該屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失的范圍。《管理辦法》第三十八條規(guī)定，被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：（一）會(huì)計(jì)核算資料；（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；（三）技術(shù)鑒定意見(jiàn)和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書(shū)面申明；（四）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。A企業(yè)于是著手準(zhǔn)備相關(guān)的申請(qǐng)報(bào)告和會(huì)計(jì)核算資料、納稅資料。　　在準(zhǔn)備申報(bào)資料過(guò)程中，A企業(yè)遇到了以下的麻煩：（一）部分鑒定專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)認(rèn)為，軟件尚具有使用價(jià)值，雖然軟件開(kāi)發(fā)公司因故破產(chǎn)，但此軟件仍能使用，且可稍做修改轉(zhuǎn)讓給其他具有類(lèi)似操作流程的企業(yè)使用。（二）管理軟件不屬于非專(zhuān)利技術(shù)，不存在被其他新技術(shù)所代替的問(wèn)題，只要有合適的適用對(duì)象和范圍，仍可以使用。（三）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的軟件不是專(zhuān)利產(chǎn)品，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)管理軟件并使用的行為其實(shí)是享有了軟件合法復(fù)制品的使用權(quán)利。軟件產(chǎn)品具有特殊性質(zhì)，軟件產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)并不是購(gòu)買(mǎi)了著作權(quán)的使用權(quán)和所有權(quán)，只是擁有了合法復(fù)制品，并享有做為合法復(fù)制品所有人的相關(guān)權(quán)利，而不是轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)。所以，也就無(wú)法取得無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件?！　　镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)只有能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換時(shí)，才能實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。 很明顯，無(wú)形資產(chǎn)損失是與取得收入有關(guān)的、合理的支出，應(yīng)該準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。由于無(wú)法取得相關(guān)證明資料，根據(jù)《管理辦法》第五十條的兜底條款， 本辦法沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。A企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)相關(guān)申報(bào)扣除所需資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)正在研究過(guò)程當(dāng)中?！　企業(yè)的稅務(wù)處理　　在A企業(yè)遇到麻煩的同時(shí)，B企業(yè)相同的情況，卻沒(méi)有稅收煩惱。主要原因在于，B企業(yè)用足用活了稅收優(yōu)惠政策。B企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理認(rèn)真研究了稅收優(yōu)惠政策，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。B企業(yè)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，以及經(jīng)銷(xiāo)流程的變化趨勢(shì)，測(cè)算出該軟件的使用壽命大約在3年左右，3年后如果沒(méi)有重大升級(jí)的話(huà)將不能適應(yīng)新的經(jīng)銷(xiāo)流程，也就沒(méi)有了使用價(jià)值。B企業(yè)提供了相應(yīng)的資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，并得到了當(dāng)?shù)囟惗悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，允許其按3年攤銷(xiāo)。所以3年后軟件退出時(shí)也就沒(méi)有了申請(qǐng)無(wú)形資產(chǎn)損失時(shí)和稅和務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)議的煩惱?！　≡诖?，筆者提醒納稅人，A、B企業(yè)遇到的問(wèn)題帶有共性，值得其他企業(yè)借鑒。由于技術(shù)更新快，軟件類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的10年攤銷(xiāo)期限一般達(dá)不到，在這種情況下，就要進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，準(zhǔn)備好相關(guān)資料，申請(qǐng)縮短攤銷(xiāo)年限，用足用活稅收優(yōu)惠政策，既避免了與稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭(zhēng)議，又節(jié)約了資金的時(shí)間價(jià)值。