2011年稅務檢查煤炭行業(yè)如何應對之煤炭開采企業(yè)關(guān)注的涉稅問題解析來源：中國稅網(wǎng)作者：邱曉玲日期：2011-07-14字號[ 大 中 小 ] 　　煤炭開采企業(yè)涉及到增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、資源稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多個稅種。在實際生產(chǎn)中，這些企業(yè)還要按照企業(yè)會計制度及相關(guān)管理部門的規(guī)定，計提維簡費、安全生產(chǎn)費等費用，國有大礦還要執(zhí)行國資委的相關(guān)規(guī)定。因此，煤炭開采企業(yè)涉及的財稅問題就比較多。在與企業(yè)的日常交流中，筆者發(fā)現(xiàn)，以下幾個方面的問題企業(yè)近期比較關(guān)注?！　∫?、土地補償金入賬憑證問題　　煤炭開采企業(yè)在挖礦、開采過程中，會涉及到占用農(nóng)民或村委等單位的土地。一般來說，煤炭開采企業(yè)采取每年向農(nóng)民或村委等單位支付相應土地的補償金作為占用土地的對價，支付土地補償金時，以村委開具的本省行政事業(yè)性收費票據(jù)、農(nóng)民的土地補償結(jié)算單作為入賬依據(jù)?！　　秶叶悇湛偩株P(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定：租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設備或設施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務。因此，農(nóng)民或單位將土地轉(zhuǎn)由公司（采油廠）使用，每年取得土地補償金，農(nóng)民或單位屬于從事“服務業(yè)——租賃業(yè)”應稅勞務?！　　稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條*9款規(guī)定：“支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證?！薄　∫虼耍禾科髽I(yè)向農(nóng)民或村委等單位支付土地補償費時，應以農(nóng)民或村委等單位開具的發(fā)票作為合法有效憑證。煤炭企業(yè)應取得村委開具的當?shù)匦姓聵I(yè)性收費票據(jù)、農(nóng)民的土地補償結(jié)算單不屬于發(fā)票，不是合法有效憑證?！　「鶕?jù)《國務院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》（國務院令2010年第587號）第十六條*9款規(guī)定：“需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關(guān)應當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。”其中所提的書面證明在《發(fā)票管理辦法實施細則》中明確為，有關(guān)業(yè)務合同、協(xié)議或者稅務機關(guān)認可的其他資料。因此，農(nóng)民或臨時使用租賃發(fā)票的村委等單位可提交有關(guān)業(yè)務合同、協(xié)議或者稅務機關(guān)認可的其他資料，經(jīng)辦人身份證明向地方稅務機關(guān)申請代開租賃發(fā)票?！　　蛾P(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷?！薄秶叶悇湛偩株P(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！薄　?jù)此，筆者提醒，煤炭企業(yè)向農(nóng)民或者村委等單位支付的土地補償金是不能稅前扣除的。此外，如果企業(yè)以土地補償結(jié)算單據(jù)作了稅前扣除，但沒有經(jīng)稅務機關(guān)認可，存在很大的稅務風險，由于土地補償金金額支付數(shù)額較大，一旦被要求補稅，損失會很大?！　《?、固定資產(chǎn)增值稅抵扣問題　　在實際生產(chǎn)過程中，企業(yè)對于用于煤礦開采過程中的各項固定資產(chǎn)的抵扣問題把握不準，對此，2009年開始執(zhí)行的新增值稅暫行條例及其相關(guān)規(guī)定對設備的進項稅額抵扣問題進行了明確。企業(yè)可通過以下政策進行把握。　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定。　　第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?！　　对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十一條進一步明確，條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)?！　∏翱钏Q固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等?！　　秾嵤┘殑t》第二十三條規(guī)定 條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程?！　∏翱钏Q不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物?！　〖{稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！　　敦斦?、國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）規(guī)定：　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。　　《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財政部或國家稅務總局網(wǎng)站查詢?！　∫越ㄖ锘蛘邩?gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施?！　∪⒂嬏釛壷觅M用的稅前扣除問題　　煤礦企業(yè)將預計未來可能發(fā)生的棄置費用按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的成本和相應的預計負債。計入成本的金額作為固定資產(chǎn)成本的組成部分計提折舊。那么，在固定資產(chǎn)的持有期間，因確認棄置費用而多提的折舊和利息能否稅前扣除呢？　　對此，筆者提醒，企業(yè)計提的而并非是實際發(fā)生的預計在未來時間將要發(fā)生的固定資產(chǎn)的棄置費用增加提的折舊和利息不能在計算企業(yè)所得稅前扣除。主要的政策規(guī)定如下：　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。　　第五十八條規(guī)定：外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎；　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！　　镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。　　四、福利費支出相關(guān)問題　　對于大型的煤炭生產(chǎn)企業(yè)而言，一般都會設有內(nèi)部食堂、宿舍、職工浴室、理發(fā)室、員工活動室等。對于此類部門發(fā)生的費用該如何列支，實際操作中企業(yè)比較關(guān)注?！　“凑铡秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定：“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等?！薄　∫虼?，如果煤炭企業(yè)設有上述福利部門，這些部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等應列支為福利費支出，并在限額內(nèi)稅前扣除?！　∥?、員工工資、薪金合理性問題　　《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除?！　　镀髽I(yè)所得稅法》及實施條例對工資支出合理性的判斷，更改包括以下三個方面：一、必須是實際發(fā)生的支出。二、工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務關(guān)系，提供服務的任職者或雇員的主要收入或很大部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務人員的勞動。三、工資薪金的標準應該限于合理的范圍和幅度。　　國稅函[2009]3號文件對實施條例第三十四條所稱的“合理工資、薪金”作了進一步的補充說明，著重強調(diào)“企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金”方為“合理”。　　因此，煤炭企業(yè)實際支付的工資方可稅前扣除，如果是國有性質(zhì)的企業(yè)，還應該注意，工資金額超過國資委等政府部門核定的工資總額部分是不能稅前扣除的。如果已扣除，稅務機關(guān)會要求企業(yè)作納稅調(diào)增，并補稅?！　×⒆》抗e金的繳存基數(shù)問題　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除?！　　敦斦俊叶悇湛偩株P(guān)于基本養(yǎng)老費、基本醫(yī)療費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。　　煤炭企業(yè)對是一個高收入的行業(yè)，特別是對于管理層，很多企業(yè)都會按*6限額發(fā)放住房公積金，甚至是超額發(fā)放。這些筆者提醒，單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。企業(yè)應嚴格按照“單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍”的規(guī)定精神來執(zhí)行。　　對于那些為員工繳納住房公積金的同時但還保留住房補貼的企業(yè)，企業(yè)發(fā)放的住房補貼根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，企業(yè)發(fā)放的住房補貼應列支為職工福利費，在限額內(nèi)稅前扣除?！　∑?、企業(yè)年金問題　　《企業(yè)年金試行辦法》第二條規(guī)定：“本辦法所稱企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度?！币虼?，年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。　　《財政部、國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。　　《國家稅務總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳?！　　敦斦?、國家稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定：個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。而對于企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅?！　⌒枰嵝训氖?，按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）第二條規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。