2011年稅務(wù)檢查煤炭行業(yè)如何應(yīng)對(duì)之煤炭企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)的處理來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：日期：2011-07-13字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)，是指我國(guó)境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)從成本中提取，專(zhuān)項(xiàng)用于維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金。煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)不包括安全費(fèi)用，但包括井巷費(fèi)用。煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)由企業(yè)根據(jù)原煤實(shí)際產(chǎn)量，每月按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)在成本中提取，并自行安排使用。煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)提取和使用，應(yīng)堅(jiān)持先提后用，量入為出的原則，專(zhuān)款專(zhuān)用，專(zhuān)項(xiàng)核算。煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)年度結(jié)余資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。　　安全生產(chǎn)費(fèi)是指企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量從成本中提取，專(zhuān)門(mén)用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入的資金。 安全費(fèi)用在本辦法規(guī)定的范圍內(nèi)由企業(yè)自行安排使用，專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)，專(zhuān)款專(zhuān)用。年度結(jié)余資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。按照規(guī)定，企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)制定年度使用計(jì)劃，并納入企業(yè)全面預(yù)算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將安全費(fèi)用提取和使用情況報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴茇?cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)、煤炭管理部門(mén)和煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)備案，接受監(jiān)督。　　煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，均需按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度處理。企業(yè)提取的安全費(fèi)用可以在繳納企業(yè)所得稅前列支?！　“凑諊?guó)家稅務(wù)總局已發(fā)布的《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）的規(guī)定，自2011年5月1日起，企業(yè)計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用不再允許稅前扣除?！　」嬉?guī)定，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除。屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除?！　±纾称髽I(yè)2011年計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用100萬(wàn)元，企業(yè)賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”100萬(wàn)元，貸記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”100萬(wàn)元。其記入管理費(fèi)用的100萬(wàn)元抵消了企業(yè)利潤(rùn)，不得在稅前扣除。因此，企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。假如該企業(yè)2011年實(shí)際發(fā)生安全生產(chǎn)費(fèi)用支出20萬(wàn)元，企業(yè)的賬務(wù)處理為借記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”20萬(wàn)元，貸記“銀行存款”等20萬(wàn)元。此時(shí)實(shí)際發(fā)生的20萬(wàn)元雖未計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，但仍可以在稅前扣除，年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元，則該項(xiàng)費(fèi)用本年合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬(wàn)元?！　“凑?6號(hào)公告的規(guī)定，公告實(shí)施前（2011年5月1日之前），企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除的規(guī)定執(zhí)行。　　例如，某企業(yè)2010年計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用100萬(wàn)元已經(jīng)在稅前扣除，該年度實(shí)際發(fā)生費(fèi)用20萬(wàn)元已經(jīng)沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”20萬(wàn)元，貸記“銀行存款”等20萬(wàn)元。2010年末專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備結(jié)余80萬(wàn)元，則企業(yè)2011年安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提時(shí)全部不能在稅前扣除，實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)繼續(xù)沖抵80萬(wàn)元，直至全部抵消完畢后，其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用才能在稅前扣除?！　?6號(hào)公告明確，專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)折舊不得重復(fù)扣除分為以下兩種情形：　　一是企業(yè)原計(jì)提的并在稅前扣除的安全生產(chǎn)費(fèi)用儲(chǔ)備，已用于資產(chǎn)投資、并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。　　假如，上述企業(yè)2010年計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用100萬(wàn)元已經(jīng)在稅前扣除，該年度實(shí)際發(fā)生費(fèi)用20萬(wàn)元已經(jīng)沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。同時(shí)，2010年企業(yè)購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備固定資產(chǎn)60萬(wàn)元，賬務(wù)處理為借記“固定資產(chǎn)”60萬(wàn)元，貸記“銀行存款”60萬(wàn)元。同時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”60萬(wàn)元，貸記“累計(jì)折舊”60萬(wàn)元。由于上述專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備金額100萬(wàn)元已全部在稅前扣除，所以該儲(chǔ)備形成的固定資產(chǎn)折舊今后也不能在稅前扣除?！　《且延糜谫Y產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)年限，從公告實(shí)施之日的次月開(kāi)始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用，并在稅前扣除。　　仍以上述企業(yè)為例，假如該企業(yè)2010年計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用100萬(wàn)元已經(jīng)稅前扣除，該年度實(shí)際發(fā)生費(fèi)用20萬(wàn)元已經(jīng)沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，則專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備結(jié)余80萬(wàn)元。同時(shí)，2010年購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備固定資產(chǎn)金額是150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為借記“固定資產(chǎn)”150萬(wàn)元，貸記“銀行存款”150萬(wàn)元。同時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”80萬(wàn)元，貸記“累計(jì)折舊”80萬(wàn)元。由于150萬(wàn)元固定資產(chǎn)中有80萬(wàn)元是專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備結(jié)余承擔(dān)，且這部分專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備金額已于計(jì)提時(shí)在稅前扣除，所以該項(xiàng)安全生產(chǎn)設(shè)備固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為70萬(wàn)元，因此，這部分70萬(wàn)元的折舊額可以按規(guī)定在稅前扣除?！　×硗猓€要提示，煤炭企業(yè)安生生產(chǎn)費(fèi)的列支范圍按《關(guān)于印發(fā)〈高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)企[2006]478號(hào)）第十三條的規(guī)定執(zhí)行。即安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定范圍使用：（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施支出，其中：1.礦山企業(yè)安全設(shè)備設(shè)施是指礦山綜合防塵、地質(zhì)監(jiān)控、防滅火、防治水、危險(xiǎn)氣體監(jiān)測(cè)、通風(fēng)系統(tǒng)，支護(hù)及防治邊幫滑坡設(shè)備、機(jī)電設(shè)備、供配電系統(tǒng)、運(yùn)輸（提升）系統(tǒng)以及尾礦庫(kù)（壩）等；2.危險(xiǎn)品生產(chǎn)企業(yè)安全設(shè)備設(shè)施是指車(chē)間、庫(kù)房等作業(yè)場(chǎng)所的監(jiān)控、監(jiān)測(cè)、通風(fēng)、防曬、調(diào)溫、防火、滅火、防爆、泄壓、防毒、消毒、中和、防潮、防雷、防靜電、防腐、防滲漏、防護(hù)圍堤或者隔離操作等設(shè)施設(shè)備；（二）配備必要的應(yīng)急救援器材、設(shè)備和現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)物品支出。（三）安全生產(chǎn)檢查與評(píng)價(jià)支出。（四）重大危險(xiǎn)源、重大事故隱患的評(píng)估、整改、監(jiān)控支出。（五）安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出。（六）其他與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。