江蘇省蘇州市地方稅務(wù)局2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答來源：作者：日期：2013-02-06字號[ 大 中 小 ] 　　一、收入類　?、逼髽I(yè)取得的符合不征稅收入條件的財政性資金，可否作為應(yīng)稅收入處理？　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。上述規(guī)定說明企業(yè)取得的財政性資金符合規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入處理，從收入總額中減除。但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年15號）規(guī)定，企業(yè)取得的財政性資金符合不征稅收入條件，但未按照稅收規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算繳納企業(yè)所得稅?！　、卜蠗l件的軟件企業(yè)按照稅收規(guī)定取得的增值稅退稅，如何所得稅處理？　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除?！　⌒枰f明的是，符合條件的軟件企業(yè)，是指符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定的認定條件和《軟件企業(yè)認定管理辦法》的軟件企業(yè)?！　、嘲仓脷埣踩藛T就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅，如何所得稅處理？　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅屬于財政性資金，但不屬于企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的免稅收入。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅符合不征稅收入條件的，可作為不征稅收入處理。如果不同時滿足不征稅收入三個條件，安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅應(yīng)作應(yīng)稅收入處理。　?、雌髽I(yè)逾期應(yīng)付未付款項是否需要計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅？　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知〉的通知》（蘇地稅函〔2009〕43號）規(guī)定，對新企業(yè)所得稅法實施前國家出臺的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性文件，凡不違背新企業(yè)所得稅法規(guī)定原則的，在沒有新規(guī)定之前可繼續(xù)執(zhí)行。因此企業(yè)所得稅征管實踐中，如果合同約定的債務(wù)應(yīng)履行的日期屆滿三年仍未支付的，應(yīng)并入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。已計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)付未付款項，以后期間實際支付的，可以從支付當期收入總額中扣除。　?、岛硕ㄕ魇掌髽I(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入如何計算繳納所得稅？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號）規(guī)定，自2012年1月1日起，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅?！　⌒枰f明的是，自2012年度開始，企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、捐贈收入、補貼收入等貨幣性和非貨幣性收入全部計入收入總額，并按照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅?！　《⒊杀举M用扣除類　?、逼髽I(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工等發(fā)生的費用，如何所得稅處理？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。　?、财髽I(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，如何所得稅處理？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！　×砀鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定，籌辦費（開辦費）可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定不得改變。　?、吃跁嫼怂銜r，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）按30年計提折舊，稅法規(guī)定該項資產(chǎn)最低折舊年限為20年，企業(yè)年度納稅申報時固定資產(chǎn)折舊可否做納稅調(diào)減處理？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出予以稅前扣除，將不再進行納稅調(diào)整。　　據(jù)此，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)會計折舊年限高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，每年確認的支出金額沒有超過企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅前扣除標準，企業(yè)可按照會計規(guī)定計算折舊并稅前扣除，不再進行納稅調(diào)減。　?、磸氖麓矸?wù)的企業(yè)發(fā)生的傭金、手續(xù)費支出，如何所得稅處理？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除?！　⌒枰f明的是，根據(jù)《民法通則》規(guī)定，代理是指代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人的名義實施民事法律行為。企業(yè)既從事代理服務(wù)，也發(fā)生自營業(yè)務(wù)的，與代理服務(wù)收入直接相關(guān)的手續(xù)費及傭金準予計入營業(yè)成本據(jù)實扣除，與自營業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的手續(xù)費及傭金應(yīng)計入營業(yè)費用，并按照手續(xù)費及傭金的稅收規(guī)定予以限額扣除?！　、灯髽I(yè)在以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣的支出，如何所得稅處理？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。　　企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅?！　√潛p企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理?！　、镀髽I(yè)的融資費用支出，如何所得稅處理？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除?！　⌒枰f明的是，融資費用的合理性要按照《企業(yè)所得稅法實施條例》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，或者非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予計入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)或計入當期財務(wù)費用并稅前扣除。比如企業(yè)通過發(fā)行債券方式定向募集建造辦公大樓所需資金發(fā)生的合理借款費用，在固定資產(chǎn)建造期間應(yīng)計入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；企業(yè)對外借款進行股權(quán)投資發(fā)生的合理借款費用，可直接計入當期損益并稅前扣除。企業(yè)超標準支付的融資費用，不得計入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)或當期損益稅前扣除?！　、飞鲜泄緦嵭泄蓹?quán)激勵計劃發(fā)生的股權(quán)激勵支出，如何所得稅處理？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第10號）規(guī)定，對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格（實際行權(quán)日該股票的收盤價格）與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除；對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除?！　、富瘖y品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用，如何所得稅處理？　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）規(guī)定，自2011年1月1日起，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！　、菇鹑谄髽I(yè)的哪些資產(chǎn)可以計提貸款損失準備金，準予計提并稅前扣除的貸款損失準備金應(yīng)如何計算？　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕5號），準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：⑴貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）；⑵銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn)；⑶由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。　　金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：　　準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。　　金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額?！　、簻视栌嬏岵⒍惽翱鄢龘Ｙr償準備等風險準備金的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)應(yīng)符合哪些條件？　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕25號），自2011年1月1日起至2015年12月31日至，可享受準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)，必須同時滿足以下條件：⑴符合《融資性擔保公司管理暫行辦法》（銀監(jiān)會等七部委令2010年第3號）相關(guān)規(guī)定，并具有融資性擔保機構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證；⑵以中小企業(yè)為主要服務(wù)對象，當年新增中小企業(yè)信用擔保和再擔保業(yè)務(wù)收入占新增擔保業(yè)務(wù)收入總額的70%以上（上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓等收入）；⑶中小企業(yè)信用擔保業(yè)務(wù)的平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%；⑷財政、稅務(wù)部門規(guī)定的其他條件。　?、环蠗l件的中小信用擔保機構(gòu)擔保賠償準備等風險準備金如何計提并稅前扣除？年度納稅申報應(yīng)提供哪些資料？　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕25號）規(guī)定，自2011年1月1日~2015年12月31日，符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)按照不超過當年年末擔保責任余額1%比例計提的擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔保賠償準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)按照不超過當年擔保費收入50%比例計提的未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入?！　∩暾埾硎芪募?guī)定的準備金稅前扣除政策的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)，在匯算清繳時，需報送法人執(zhí)照副本復印件、融資性擔保機構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證復印件、具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的年度會計報表和擔保業(yè)務(wù)情況（包括擔保業(yè)務(wù)明細和風險準備金提取等），以及財政、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。　　三、稅收優(yōu)惠類　?、?012年度，小型微利企業(yè)如何享受所得稅優(yōu)惠？　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕117號）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。　　為便于企業(yè)年度納稅申報，符合小型微利企業(yè)條件的查賬征收企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的，可直接將年度應(yīng)納稅所得額（年度納稅申報表主表第25行次“應(yīng)納稅所得額”）乘以15%之積，填入附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第34行次“符合條件的小型微利企業(yè)”當中。　?、财髽I(yè)從事2007年12月31日前已經(jīng)批準的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可否享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）規(guī)定，于2007年12月31日前已經(jīng)批準的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可在該項目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！　、耻浖a(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)可享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)可享受如下所得稅優(yōu)惠政策：⑴集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，*9年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。⑵集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，*9年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。⑶我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，*9年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。⑷國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。⑸集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。⑹集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！　、雌髽I(yè)外購的計算機軟件，如何所得稅處理？　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。　　需要說明的是，任意企業(yè)所得稅納稅人外購的軟件，只要符合上述條件，均可執(zhí)行上述優(yōu)惠政策?！　、等绾卫斫廛浖髽I(yè)和集成電路企業(yè)自獲利年度享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的含義？　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定，獲利年度，是指該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。符合本通知規(guī)定須經(jīng)認定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在獲利年度當年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認定資質(zhì)。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠?！　、镀髽I(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格，但不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，是否可享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？　　答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合規(guī)定條件的企業(yè)，可減按15%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。由此可見，企業(yè)符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的條件是其享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的前提條件。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，對高新技術(shù)企業(yè)實施資格認證制度，符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的企業(yè)可經(jīng)有權(quán)部門認定后，取得《高新技術(shù)企業(yè)證書》。企業(yè)取得《高新技術(shù)企業(yè)證書》后，才準予按稅收有關(guān)規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕203號）規(guī)定，雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠?！　⌒枰f明的是，取得高新技術(shù)企業(yè)資格，也符合企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定條件的企業(yè)，未按照規(guī)定程序履行備案手續(xù)的，也不得享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠。對經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)備案已享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在企業(yè)所得稅后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)其不符合高新技術(shù)企業(yè)條件的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款?！　、方刂恋?012年底，哪些基金會和社會團體具備公益性捐贈稅前扣除資格？　　答：根據(jù)《2012年度新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的基金會和社會團體名單（*9批）》（蘇財稅〔2012〕27號）、《江蘇省獲得2012年度公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體名單》（蘇財稅〔2012〕28號）和《江蘇繼續(xù)獲得2011年度、2012年度公益性捐贈稅前扣除資格的基金會和社會團體名單（*9批）》（蘇財稅〔2012〕29號）等規(guī)定，截至到2012年底，以下基金會和社會團體具備2012年度公益性捐贈稅前扣除資格：　　一是民政慈善類基金會：蘇州市黨員關(guān)愛暨幫扶困難群眾基金會、吳江盛虹愛心基金會、江蘇恒力慈善基金會、昆山市黨員關(guān)愛暨幫扶困難群眾基金會、太倉市黨員關(guān)愛暨幫扶困難群眾基金會、吳江市黨員關(guān)愛暨幫扶困難群眾基金會、常熟市黨員關(guān)愛暨幫扶困難群眾基金會、張家港市黨員關(guān)愛暨幫扶困難群眾基金會、蘇州匯凱愛心基金會、昆山陳李香梅慈善基金會、張家港市李巷益民基金會、張家港市閘上慈善基金會、常熟市慈善基金會、蘇州市慈善基金會、張家港市農(nóng)聯(lián)愛心基金會、張家港保稅區(qū)慈善基金會、蘇州高新區(qū)慈善基金會、蘇州市平江區(qū)慈善基金會、蘇州市吳中區(qū)慈善基金會、張家港市慈善基金會、昆山市慈善基金會、張家港市巨橋惠民基金會、昆山祥和幫困基金會、張家港市永聯(lián)為民基金會、蘇州心怡幫困助學基金會、常熟振華孝心基金會、吳江常青幫困基金會、蘇州市滄浪區(qū)慈善基金會、太倉市慈善基金會、吳江市慈善基金會、張家港市韓山福民基金會、江蘇沙鋼公益基金會?！　《且娏x勇為類基金會：蘇州市見義勇為基金會、昆山市見義勇為基金會、蘇州公安大病特困救助基金會?！　∪墙逃惢饡禾K州大學文正學院教育發(fā)展基金會、蘇州大學教育發(fā)展基金會、蘇州科技學院教育發(fā)展基金會、蘇州市職業(yè)大學教育發(fā)展基金會、常熟理工學院教育發(fā)展基金會、蘇州農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學院教育發(fā)展基金會、蘇州工藝美術(shù)職業(yè)技術(shù)學院教育發(fā)展基金會。　　四是其他公益類基金會：蘇州和合文化基金會、蘇州市殘疾人福利基金會?！　∥迨敲裾壬祁惿鐣F體：蘇州市光彩事業(yè)促進會?！　×歉鞯貐^(qū)紅十字會：蘇州市紅十字會、張家港市紅十字會、昆山市紅十字會、常熟市紅十字會、吳江市紅十字會、高新區(qū)虎丘區(qū)紅十字會、滄浪區(qū)紅十字會、平江區(qū)紅十字會、相成區(qū)紅十字會、金閶區(qū)紅十字會。　　四、特殊事項的所得稅處理　　⒈什么是政策性搬遷？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：⑴國防和外交的需要；⑵由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；⑶由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；⑷由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；⑸由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；⑹法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。　?、卜险咝园徇w條件的企業(yè)搬遷收入與支出如何稅務(wù)處理？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算?！　∑髽I(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。一方面，企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：⑴對被征用資產(chǎn)價值的補償；⑵因搬遷、安置而給予的補償；⑶對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；⑷資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；⑸其他補償收入。從上述規(guī)定可以看出，搬遷補償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟補償，如保險公司對投保的搬遷資產(chǎn)給予的保險賠償?shù)取Ａ硪环矫?，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。比如因搬遷變賣一些沒有使用價值的機器設(shè)備所取得的殘值收入。但是，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入?！　∑髽I(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。一方面，搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。另一方面，資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。　　⒊符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷資產(chǎn)如何稅務(wù)處理？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷；需要進行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。　?、凑咝园徇w采取土地置換方式的，換取的土地使用權(quán)如何稅務(wù)處理？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。　?、嫡咝园徇w期間發(fā)生的資產(chǎn)購置支出，可否從搬遷收入中扣除？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除?！　⌒枰⒁獾氖?，在搬遷期間，新購置的資產(chǎn)能否計提折舊或攤銷額，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷的規(guī)定執(zhí)行。　?、度绾未_定搬遷完成年度，視同完成搬遷如何確認？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進行搬遷清算，計算搬遷所得：一是從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。二是從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。　　要確認搬遷完成年度，首先要確定搬遷開始年度。根據(jù)《國有土地上房屋征收與補償條例》規(guī)定，實施房屋征收應(yīng)當先補償、后搬遷。政府為了公共利益征用企業(yè)房產(chǎn)的，應(yīng)就補償方式、補償金額和支付期限、搬遷期限等事項，與被征收人訂立補償協(xié)議。被征收人應(yīng)當在補償協(xié)議約定或者補償決定確定的搬遷期限內(nèi)完成搬遷。因此，在稅收征管實踐中，搬遷開始年度應(yīng)按照搬遷協(xié)議或搬遷決定規(guī)定的搬遷開始日期所屬的納稅年度計算。　　企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：一是搬遷規(guī)劃已基本完成；二是當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。此處所講的規(guī)劃搬遷前年度應(yīng)指搬遷開始年度的前一個納稅年度?！　、菲髽I(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度如何確認？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實際開始搬遷的年度計算。　　⒏什么是政策性搬遷損失，其如何稅務(wù)處理？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。　　搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務(wù)處理：一是在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。二是自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。　　企業(yè)發(fā)生政策性搬遷損失時，應(yīng)附報以下資料：⑴《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》；⑵搬遷收入的會計核算賬頁及有效憑證；⑶搬遷支出的會計核算賬頁及有效憑證；⑷搬遷資產(chǎn)處置支出已履行專項申報手續(xù)的，提供《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除申報表》；搬遷資產(chǎn)處置支出未履行專項申報手續(xù)的，應(yīng)按照資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法有關(guān)要求提供報損明細資料；⑸主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。　?、拱徇w前發(fā)生的虧損，如何稅務(wù)處理？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算?！　、悍细鶕?jù)《管理辦法》政策性搬遷所得稅處理的企業(yè)，在搬遷開始年度應(yīng)履行哪些手續(xù)？需要提交哪些資料？　　答：根據(jù)《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定?！　∑髽I(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：⑴政府搬遷文件或公告；⑵搬遷重置總體規(guī)劃；⑶拆遷補償協(xié)議；⑷資產(chǎn)處置計劃；⑸其他與搬遷相關(guān)的事項。此外，根據(jù)省局企業(yè)所得稅后續(xù)管理有關(guān)規(guī)定，涉及政策性搬遷的企業(yè)，還應(yīng)在搬遷開始年度附報《企業(yè)所得稅收入遞延項目申報表》（以后省局有新要求的，按新要求提供資料）。　　需要注意的是，搬遷企業(yè)履行上述義務(wù)的時間是搬遷開始年度至次年5月31日前，上述時間不一定等同于實際收到搬遷補償款的年度。　?、话徇w完成年度，企業(yè)搬遷損益如何申報納稅？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應(yīng)同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。　　企業(yè)未按照稅收規(guī)定在搬遷完成年度將搬遷所得計入當期所得申報繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。　?、夹抡咝园徇w所得稅處理辦法與原118號文件如何銜接？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，本辦法自2012年10月1日起施行。企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。　?、狡髽I(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，如何所得稅處理？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務(wù)事項，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。由于企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，不屬于根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定的搬遷事項，只能按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。簡而言之，企業(yè)取得的非政策性搬遷收入應(yīng)計入當期計算繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)的支出準予按照稅收規(guī)定扣除。