<原創(chuàng)>清算所得稅申報政策解讀及實例分析

清算所得稅申報政策解讀及實例分析 來源：中國稅網(wǎng) 作者：林彩云 日期：2013-02-05 字號[ 大 中 小 ] 　　在新的企業(yè)所得稅法下，企業(yè)清算業(yè)務(wù)的所得稅處理一直是大家關(guān)心的問題，雖然《企業(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五條以及《企業(yè)所得稅實施條例》第十一條對企業(yè)所得稅清算中涉及的事項做了規(guī)定，但對于什么情況下應(yīng)進行企業(yè)所得稅清算，如何計算清算所得等具體問題還是沒有明確的解釋。2010年7月底，CTAIS2.0系統(tǒng)補丁升級后，所得稅業(yè)務(wù)模塊增加了“2009年企業(yè)清算所得稅”這個新模塊，至此，企業(yè)所得稅清算業(yè)務(wù)從政策層面到實務(wù)操作層面初步形成了較完整的涉稅處理體系。原來，雖然政策規(guī)定需要進行企業(yè)所得稅清算，但由于CTAIS2.0系統(tǒng)沒有相關(guān)的錄入申報模塊，因此，對于需要清算申報的企業(yè)所得稅戶在注銷時實際上仍然沒有辦法進行清算。現(xiàn)在，由于所得稅清算申報模塊已升級到位，而且系統(tǒng)也會對需要辦理清算的所得稅戶在注銷時進行監(jiān)控，清算所得稅申報才開始進入實際執(zhí)行階段。　　然而，由于實務(wù)操作經(jīng)驗較少，政策宣傳輔導(dǎo)不夠，2010年7月以來，企業(yè)清算所得稅申報工作并不順利，存在著諸多問題，如：不少企業(yè)在進行清算所得稅申報時，對清算所得稅的概念理解模糊不清，混淆清算所得與經(jīng)營期所得，清算申報表填寫隨意性強，清算期間隨意填寫，有的清算期間居然只有1天，不少納稅人清算所得稅申報表的數(shù)據(jù)都是零申報，等等。為此，筆者特意將相關(guān)清算所得稅政策與實際申報實務(wù)結(jié)合，對清算所得稅申報相關(guān)知識進行整理解析?！　∫弧⑾嚓P(guān)政策　　關(guān)于清算所得稅申報的相關(guān)政策不多，主要有：一是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條對清算相關(guān)內(nèi)容的簡要規(guī)定。二是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號），該文件就企業(yè)清算的范圍、內(nèi)容、清算所得的計算等清算所得稅申報的相關(guān)事項做了進一步明確。三是相關(guān)指導(dǎo)實務(wù)操作的文件，包括：《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》《國稅函〔2009〕388號》，對清算所得稅申報填寫作了說明；《關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕684號），對清算期間進行明確；《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)的通知》（國稅函〔2010〕676號），對清算所得稅申報及相關(guān)業(yè)務(wù)需要實現(xiàn)的需求和功能進行了詳細描述?！　《?、清算條件　　根據(jù)國稅函〔2009〕388號，清算范圍是指按稅收規(guī)定進行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人（以下簡稱納稅人）申報。也就是說只要是符合清算條件的居民納稅人，無論所得稅征收方式是核定征收和查賬征收，都是清算所得稅納稅人?！　【用衿髽I(yè)在什么條件下需要進行企業(yè)所得稅清算呢？這須要結(jié)合財稅〔2009〕60號文件、《稅務(wù)登記管理辦法》以及國稅函〔2010〕676號文件進行理解?！　。ㄒ唬┴敹悺?009〕60號文件規(guī)定應(yīng)進行清算的企業(yè)有：　　1.按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；　　2.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)?！　τ?9點按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的主要包括以下幾種類型：（1）企業(yè)解散。合資、合作、聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期滿后，不再繼續(xù)經(jīng)營而解散；合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關(guān)系解散。（2）企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，或者企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，債權(quán)人或者依法負有清算責(zé)任的人向人民法院申請破產(chǎn)清算。因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，企業(yè)也可以主動向人民法院申請破產(chǎn)清算。（3）其他原因清算。企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失，無法經(jīng)營下去，應(yīng)進行清算；企業(yè)因違法經(jīng)營，造成環(huán)境污染或危害社會公眾利益。被停業(yè)、撤銷，應(yīng)當(dāng)進行清算。　　對于第二點企業(yè)重組中需要按清算處理的，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的規(guī)定，主要包括以下三種情況：（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)進行企業(yè)所得稅清算。（2）不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。（3）不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。　?。ǘ└鶕?jù)《稅務(wù)登記管理辦法》相關(guān)規(guī)定，需要進行注銷稅務(wù)登記主要有以下三種情況：　　1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記?！　?.納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記?！　?.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記?！　τ诘?點，由于不屬于居民企業(yè)，不是清算所得稅納稅人，我們不予討論?！　。ㄈ└鶕?jù)《企業(yè)清算所得稅申報業(yè)務(wù)需求》（國稅函〔2010〕676號）文件中對于注銷登記模塊的操作實務(wù)的說明，不同的注銷原因會有不同的注銷邏輯：　　1.當(dāng)企業(yè)申請的注銷原因為“依法解散”、“依法破產(chǎn)”、“依法終止納稅義務(wù)” 、“被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照”時，注銷登記申請保存后，將納稅人由“開業(yè)”狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤扒逅恪睜顟B(tài)，清算狀態(tài)起始日期為“生產(chǎn)經(jīng)營終止日期”。　　2.當(dāng)企業(yè)申請注銷原因為“依法合并”、“依法兼并”、“依法分立”、“其他注銷原因”時，注銷登記申請保存后，給出“是否進行企業(yè)所得稅清算”的提示，當(dāng)選為“是”時，將納稅人由“開業(yè)”狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤扒逅恪睜顟B(tài)，清算狀態(tài)起始日期為“生產(chǎn)經(jīng)營終止日期”；當(dāng)選擇為“否”時，將納稅人由“開業(yè)”狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤按N”狀態(tài)，注銷審批后改變納稅人狀態(tài)為“注銷”?！　?.當(dāng)企業(yè)申請注銷原因為“變更主管稅務(wù)機關(guān)”等其他注銷原因的，注銷登記申請保存后，納稅人由“開業(yè)”狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤按N”狀態(tài)，注銷審批后改變納稅人狀態(tài)為“注銷”?！　∫虼耍鶕?jù)清算所得稅申報業(yè)務(wù)需求注銷模塊的操作實務(wù)中對注銷的不同原因，再對照財稅〔2009〕60號文件和《稅務(wù)登記管理辦法》，可以將清算條件概括如下：　　1.由于財稅〔2009〕60號文件的第1項規(guī)定的原因和《稅務(wù)登記管理辦法》*9點的原因而注銷稅務(wù)登記的企業(yè)，必須進行企業(yè)所得稅清算后才能辦理注銷登記?！　?.進行重組的企業(yè)可以不進行企業(yè)所得稅清算而直接注銷稅務(wù)登記，可以根據(jù)實際情況選擇注銷原因，決定是否進行“所得說清算”，不需要進行企業(yè)所得稅清算的企業(yè)重組是可以直接核準注銷?！　?.對于《稅務(wù)登記管理辦法》第2點，納稅人因住所，經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的而進行稅務(wù)登記注銷時，不需要進行企業(yè)所得稅清算的。　　也就是說，企業(yè)終止經(jīng)營的，必須進行企業(yè)所得稅清算；企業(yè)重組、變更經(jīng)營地點等其他原因需要辦理注銷登記的，并不一定需要進行企業(yè)所得稅清算?！　∪⑶逅闫陂g　　如何確定清算期財稅〔2009〕60號文件和國稅函〔2009〕684號文件都沒有規(guī)定如何確定企業(yè)清算期間的開始日和截止日，但《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函〔2009〕388號）文件中有概括性的規(guī)定：“清算期間是指納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間?！薄稗k理完畢清算事務(wù)之日”這一概念在實際操作中具有較強的主觀隨意性和難以辨認性。實際上，說得淺顯易懂些，辦理完畢清算事務(wù)之日，最終的一項標(biāo)志性事項就是辦理注銷稅務(wù)登記，至此企業(yè)作為納稅主體的資格就消亡。因此，所得稅清算期間實際上是指納稅人自終止正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起，至主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記止的期間。關(guān)于清算期間，可以從以下幾個方面加以把握：　　（一）企業(yè)清算期間已經(jīng)不是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，企業(yè)終止經(jīng)營之后，就進入清算期間，根據(jù)財稅〔2009〕60號文件：企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得?！　。ǘo論清算期間實際是長于12個月還是短于12個月都要視為一個納稅年度，以該期間為基準計算確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！　。ㄈ┢髽I(yè)如果在年度中間終止經(jīng)營，該年度終止經(jīng)營前屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營年度，此后則屬于清算年度。比如，從1月1日到企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日，這一期間是企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營期，企業(yè)取得的為正常生產(chǎn)經(jīng)營所得，對于這部分所得，應(yīng)以當(dāng)年從1月1日到企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日期間作為一個獨立的納稅年度，在自企業(yè)生產(chǎn)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期的企業(yè)所得稅匯算清繳；而終止經(jīng)營之日到注銷稅務(wù)登記之前，為清算期。實際上，在CTAIS系統(tǒng)清算所得稅申報模塊也是這樣默認的，比如當(dāng)企業(yè)進行注銷登記申請時，系統(tǒng)會要求受理人錄入“企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營終止日期”，然后才能受理成功；等企業(yè)進行清算所得稅申報時，系統(tǒng)會將“清算所得稅申報所屬期間起”自動默認為之前錄入的“企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營終止日期”?！　∷?、清算所得　　《企業(yè)所得稅法實施條例》明確規(guī)定，清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減去資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。財稅〔2009〕60號文件也進一步明確，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理?！　∑髽I(yè)清算的所得稅處理包括：（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）確認債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；（4）依法彌補虧損，確定清算所得；（5）計算并繳納清算所得稅；（6）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等?！　φ肇敹悺?009〕60號文件和國稅函〔2009〕388號文件，可以得出清算所得的計算公式如下：　　清算應(yīng)納稅所得額＝資產(chǎn)處置損益＋債務(wù)清償損益一清算費用一清算稅金及附加＋其他所得或支出一彌補以前年度虧損?！　　百Y產(chǎn)處置損益”是指納稅人全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或交易價格扣除其計稅基礎(chǔ)后確認的資產(chǎn)處置所得或損失金額?！　　柏搨鍍敁p益”是指納稅人全部負債按計稅基礎(chǔ)減除其清償金額后確認的負債清償所得或損失金額?！　　扒逅阗M用”是指納稅人清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費用支出，包括清算組組成人員的報酬，清算財產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評估費、咨詢費等費用，清算過程中支付的訴訟費用、仲裁費用及公告費用，以及為維護債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費用?！　　扒逅愣惤鸺案郊印笔侵讣{稅人清算過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加?！　　捌渌没蛑С觥笔侵讣{稅人清算過程中取得的其他所得或發(fā)生的其他支出?！　　皬浹a以前年度虧損”是指納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前納稅年度尚未彌補的虧損額?！　∥濉⒆⒁馐马棥　?.企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，企業(yè)在注銷之前所得稅需要進行兩項內(nèi)容申報：一是應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，辦理注銷當(dāng)年正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè)所得稅匯算清繳；二是在注銷稅務(wù)登記前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款?！　?.清算所得稅稅率：納稅人清算期間不屬正常生產(chǎn)經(jīng)營，因此，其清算所得不能享受法定減免稅優(yōu)惠（包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率等），一律適用基本稅率25%.　　3.清算申報時間。自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)。國稅函〔2009〕684號文件強調(diào)：企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。實際上，由于清算期間經(jīng)常是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營終止之日起到注銷登記之日這段期間。因此，企業(yè)只要在辦理注銷登記前辦理清算所得稅申報事宜就可以了?！　≈劣凇捌髽I(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金”這條規(guī)定，只是起到強調(diào)作用，實際意義并不大。由于前述清算期間的特殊性，實務(wù)中基本上不會存在有未按照規(guī)定期限辦理清算申報的情況?！　?.關(guān)于需要備案的清算事項。根據(jù)國稅函〔2009〕684號文件，進入清算期的企業(yè)應(yīng)對清算事項，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。也就是說，財稅〔2009〕60號文件規(guī)定企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。因此，對上述事項都應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案?！　∑髽I(yè)清算資產(chǎn)的損失，應(yīng)按照企業(yè)財產(chǎn)稅前扣除審批流程的要求提供相關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，方可作為清算資產(chǎn)損失?！　?. 關(guān)于清算應(yīng)納稅所得額的兩個層面：　　根據(jù)《企業(yè)所得法實施條例》第十一條：企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額?！　⊥顿Y方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失?！　∫虼?，清算應(yīng)納稅所得額的計算包括公司和股東兩個層面?！　。?）公司層面。企業(yè)應(yīng)就其清算期間形成的清算所得按企業(yè)所得稅的基本稅率計算繳納企業(yè)所得稅，計算公式為：清算所得應(yīng)納所得稅額＝清算所得×基本稅率（25%）。企業(yè)在計算出清算所得應(yīng)納所得稅額后，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定。以清算期間為一個納稅年度，在辦理注銷登記之前，向稅務(wù)機關(guān)辦理所得稅申報?！　。?）股東層面。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減去清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金以及清算稅金及附加，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)后的余額為可以向企業(yè)所有者分配的剩余財產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中，相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。　　六、實例解說　　A公司成立于1996年9月，實收資本3900000元，截至2008年12月31日，企業(yè)賬面未分配利潤為1284798.38元。2009年9月30日根據(jù)公司章程期滿，企業(yè)準備清算。2009年9月30日的資產(chǎn)負債情況如下：流動資產(chǎn)5779008.56元，非流動資產(chǎn)127155.98元，流動負債402849.64元，非流動負債為0，所有者權(quán)益5403314.90元（其中實收資本3900000元，本年利潤218516.52元，未分配利潤1284798.38元）。　　一是經(jīng)營期企業(yè)所得稅的計算及申報。股東同意企業(yè)提前解散的股東會決議簽署日期是2009年9月30日，并在當(dāng)日成立清算組，則2009年1月1日～2009年9月30日為經(jīng)營期未滿12個月的一個納稅年度。按規(guī)定進行經(jīng)營期企業(yè)所得稅匯算清繳，2009年1～9月企業(yè)會計利潤總額為218516.52元（假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)所得稅率為25%），企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進行該經(jīng)營期的企業(yè)所得稅匯算清繳，并繳納企業(yè)所得稅54629.13元?！　《乔逅闫谄髽I(yè)所得稅的計算及申報。2009年9月30日為清算期開始之日，2009年12月20日申請稅務(wù)注銷，即清算期為2009年9月30日~2009年12月20日，截止日期為12月20日。　?。?）資產(chǎn)可收回金額（或稱可變現(xiàn)金額）為5820518.09元?！　。?）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為5906164.54元（假設(shè)計稅基礎(chǔ)與賬面價值一致）。則資產(chǎn)處置損益＝5820518.09－5906164.54＝－85646.45（元）?！　。?）債務(wù)償還金額為190858.66元；假設(shè)負債計稅基礎(chǔ)與負債賬面價值一致，則：處理債務(wù)損益＝402849.64－190858.66＝211990.98（元）?！　。?）清算費用合計50000元，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費為17000元。 其他所得或支出付略不計?！　。?）清算所得＝－85646.45－50000－17000＋211990.98＝59344.53（元）　　因此，需要繳納清算企業(yè)所得稅＝59344.53×25%＝14836.13（元）　　三是股東取得剩余資產(chǎn)的涉稅事宜。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減去清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)．按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。假設(shè)職工的工資、社會保險費用和法定補償金為200000元，以前年度欠稅54629.13元　　剩余資產(chǎn)＝資產(chǎn)可收回金額一清算費用一職工工資等相關(guān)稅費一清算所得稅一以前年度欠稅－債務(wù)償還金額＝5820518.09－50000－200000－17000－14836.13－54629.13－190858.66＝5293194.17（元）　　累計未分配利潤和累計盈余公積（即股息所得）＝1284798.38＋218516.52＋（59344.53－14836.13）＝1547823.30（元）　　剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額＝5293194.17－1547823.30＝3745370.87（元）　　股東投資成本＝3900000（元）　　投資損失＝剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額－股東投資成本＝3745370.87－3900000＝－154629.13（元）　　從以上計算可知，累計未分配利潤和累計盈余公積余額為1547823.30元，故股東應(yīng)確認的股息所得為1547823.30元；剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額小于股東投資成本，故該股東應(yīng)確認投資轉(zhuǎn)讓損失154629.13元。 稅收，是國民經(jīng)濟最為重要的調(diào)節(jié)器，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅收法律愈發(fā)繁雜，稅收調(diào)整愈發(fā)頻繁，作為企業(yè)財務(wù)人員，掌握著企業(yè)的稅收命脈，迫切需要綜合的稅務(wù)管理能力，加入稅務(wù)經(jīng)理專修班，掌握稅務(wù)實務(wù)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政復(fù)議，拓寬稅務(wù)處理軟技能，成為優(yōu)秀的財會人。