廣告經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓不適用差額征稅規(guī)定來源：中國稅網(wǎng)作者：梁影日期：2013-02-17字號[ 大 中 小 ] 　　某市公交公司出臺(tái)公交車車體廣告經(jīng)營權(quán)競價(jià)轉(zhuǎn)讓公告，將通過招標(biāo)競價(jià)轉(zhuǎn)讓城區(qū)6條線路共60輛公交車車體和車載液晶電視廣告的經(jīng)營權(quán)。整體轉(zhuǎn)讓不分拆，轉(zhuǎn)讓底價(jià)51萬元/年，轉(zhuǎn)讓年限為3年。競價(jià)成功后，由受讓人自行制作使用覆膜后的黑倍膠車貼，購置車載液晶電視并辦理廣告內(nèi)容發(fā)布的審批手續(xù)?！　♂槍ι鲜龉媲樾危鳛橐患以诋?dāng)?shù)赜杏绊懙腁廣告企業(yè)（其在非“營改增”試點(diǎn)地區(qū)）決定拓展廣告渠道，擴(kuò)大業(yè)務(wù)經(jīng)營，競標(biāo)上述廣告經(jīng)營權(quán)。但在前期運(yùn)作籌劃階段，財(cái)務(wù)人員向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，假如其公司按轉(zhuǎn)讓底價(jià)競價(jià)成功，其每年支付的51萬元的廣告轉(zhuǎn)讓費(fèi)是否可以享受營業(yè)稅差額征稅的規(guī)定？　　公交公司車體廣告經(jīng)營轉(zhuǎn)讓屬于廣告租賃，適用“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目　　公交媒體作為一種廣告載體，按其移動(dòng)性可以分為以車身媒體和車廂媒體為代表的隨公交車輛運(yùn)營而移動(dòng)的流動(dòng)媒體，以及以公交候車亭媒體和站牌媒體為代表的固定媒體兩大形式。本文所述屬于一種流動(dòng)媒體的范疇，這里首先予以明確的是，A公司受讓公交公司經(jīng)營權(quán)，屬于一種廣告租賃而不是廣告代理。因?yàn)?，競價(jià)公告明確規(guī)定，受讓人競價(jià)成功后，受讓人自行制作使用覆膜后的黑倍膠車貼，購置車載液晶電視并辦理廣告內(nèi)容發(fā)布的審批手續(xù)。一般而言，經(jīng)營廣告業(yè)務(wù)一般包括廣告制作和廣告發(fā)布，是廣告經(jīng)營者通過一定的媒介或形式，為廣告主發(fā)布各類廣告，或利用其他形式發(fā)布具有廣告性質(zhì)信息的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由此可見，公交公司并不參與廣告制作與發(fā)布。就本例而言，在稅目適用上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）的規(guī)定，公交公司的廣告經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于在約定的時(shí)間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的租賃業(yè)務(wù)。　　A廣告公司受讓廣告經(jīng)營權(quán)不屬于廣告代理，不適用差額征稅條件　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2008〕660號）規(guī)定，納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時(shí)，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營許可證》，納稅人都應(yīng)該按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號）第三條第十八款的規(guī)定，以其從事廣告代理業(yè)務(wù)實(shí)際取得的收入為計(jì)稅營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅，其向廣告發(fā)布單位支付的全部廣告發(fā)布費(fèi)可以從其從事廣告代理業(yè)務(wù)取得的全部收入中減除?！　墓还镜墓嫠f情形以及國稅函〔2008〕660號文件和財(cái)稅〔2003〕16號文件可以看出，整個(gè)廣告經(jīng)營流程的運(yùn)作，是A公司在取得廣告經(jīng)營權(quán)后承攬廣告自行進(jìn)行發(fā)布。也就是說，并不是公交公司受A公司委托在制作發(fā)布廣告。目前，廣告公司經(jīng)營方式有兩種，一是自營廣告業(yè)務(wù)，另外是代理廣告業(yè)務(wù)。自營廣告業(yè)務(wù)是指廣告公司自己制作廣告并進(jìn)行刊登、發(fā)布等；代理廣告業(yè)務(wù)是指廣告公司作為中介機(jī)構(gòu)，代理企業(yè)的廣告業(yè)務(wù)，但廣告的制作委托其他單位完成（有時(shí)也自己制作）。廣告的發(fā)布則委托廣播、電視等其他媒體來完成。由上所及，因而應(yīng)認(rèn)定上述廣告經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是A公司租賃媒體進(jìn)行廣告發(fā)布，而不是受委托進(jìn)行廣告代理，因此不適用廣告代理差額納稅政策規(guī)定?！　　盃I改增”后，廣告業(yè)差額征稅規(guī)定依然適用　　這里還需要提及的是，隨著《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號）的出臺(tái)，從2012年8月1日起至年底，“營改增”的試點(diǎn)范圍陸續(xù)擴(kuò)大至北京、天津等8省市。對試點(diǎn)地區(qū)從事廣告代理業(yè)的納稅而言，其差額征稅政策仍然適用，具體政策按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號）規(guī)定執(zhí)行，即試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。也就是說“營改增”后，廣告業(yè)差額征稅既包括營業(yè)稅的差額征稅也包括增值稅的差額征稅，但差額征稅的適用情形仍應(yīng)符合國稅函〔2008〕660號文件和財(cái)稅〔2003〕16號文件的限定性條件。