納稅人銷售舊貨征收增值稅問題解析來源：中國稅網(wǎng)作者：胡柳日期：2013-02-16字號[ 大 中 小 ] 　　增值稅轉(zhuǎn)型后，自2009年1月1日，納稅人銷售舊貨根據(jù)自己使用過的，還是屬于二次流通領(lǐng)域的不同屬性，以及納稅人的性質(zhì)分為銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、自己使用過的除固定以外的物品、舊貨與再生資源四類采取不同的增值稅征收方式，存在適用稅率征收和簡易辦法征收兩種方式以及稅額減免、稅率減免和未享受減免三種形式。例如，納稅人銷售二次流通領(lǐng)域的舊貨，不論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都按簡易辦法依4%征收率減半征收，屬于稅額式減免形式；而小規(guī)模納稅人自己使用過的2009年1月1日后購進的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收，如果按適用稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)按3%的稅率征收，優(yōu)惠了1個稅率，因此屬于稅率減免的優(yōu)惠；一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日后購進的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收，未獲得任何減免；又如，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅，也未獲得任何減免。　　納稅人銷售舊貨的征收方式，又出現(xiàn)復(fù)雜化，不利于納稅人的掌握和理解，可能會出現(xiàn)實務(wù)中不易操作的現(xiàn)象。下面從多個方面來進行解析。　　一、概念　　1、自己使用過的固定資產(chǎn)　　已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)?！　　对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十一條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。　　2、自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品　　目前在相關(guān)文件中沒有具體進行規(guī)定，在實際工作中如低值易耗品。　　3、舊貨　　舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品?！　∪鐚ｉT從事舊汽車交易的二手車經(jīng)銷商　　4、再生資源　　再生資源，是指《再生資源回收管理辦法》（商務(wù)部令2007年第8號）第二條所稱的再生資源，即在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。上述加工處理，僅指清洗、挑選、整理等簡單加工。（財稅〔2008〕157號）　　《再生資源回收管理辦法》（商務(wù)部令2007年第8號）第二條規(guī)定：本辦法所稱再生資源，是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。再生資源包括廢舊金屬、報廢電子產(chǎn)品、報廢機電設(shè)備及其零部件、廢造紙原料（如廢紙、廢棉等）、廢輕化工原料（如橡膠、塑料、農(nóng)藥包裝物、動物雜骨、毛發(fā)等）、廢玻璃等。　　5、概念的差異　　再生資源與自己使用過的固定資產(chǎn)、自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品、舊貨有部分概念的重疊?！　∪缂{稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)已經(jīng)喪失全部或部分使用價值，自己使用過的固定資產(chǎn)就是再生資源了。自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，也是同理?！　母拍钌蟻砜矗f貨就是指供出售的舊物，它基本是指二手類的，但是在再生資源尚有部分使用價值的時候，舊貨與再生資源也是屬于概念的重疊。但《按照再生資源管理辦法》的規(guī)定，再生資源是要經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物，有“回收和加工處理”工序，是為了節(jié)約資源，保護環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟與社會可持續(xù)發(fā)展。　　二、如何征收增值稅　　（一）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)　　1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)　　（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（第十條是指用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費；非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品等）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅〔2009〕9號文件）這樣規(guī)定?！　。?）一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。即銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。依據(jù)財稅〔2009〕9號文件規(guī)定。　?。?）納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，（即發(fā)生用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：　　不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率　　本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。（財稅〔2008〕170號）　?。?）納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。（財稅〔2008〕170號）　　注意：納稅人注銷時對固定資產(chǎn)要作視同銷售　?。?）開票。一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?！蛾P(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號文件）　?。?6）申報。一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨（固定資產(chǎn)），適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：　　銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2（國稅函〔2009〕90號）　　注意：銷售額填在簡易征收欄，按4%計算出的應(yīng)納稅額填寫在按簡易辦法計算出的應(yīng)納稅額欄，按2%減征的部分填寫在“應(yīng)納稅額減征欄”　　2、增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)　　（1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。（財稅〔2009〕9號）　　按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。細則第九條：單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。　?。?）開票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（國稅函〔2009〕90號）　?。?）申報。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨（固定資產(chǎn)），按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：　　銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%　　3、新舊政策的變化　?。?）取消了納稅人銷售自己使用過符合條件的固定資產(chǎn)增值稅減免優(yōu)惠，擴大了征收范圍?！　≡鲋刀愞D(zhuǎn)型之前，增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)可以享受免征增值稅優(yōu)惠的政策依據(jù)有：原《增值稅暫行條例》規(guī)定單位和個人經(jīng)營者銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。在《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅〔1994〕26號）第十條對增值稅一般納稅人銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅的規(guī)定中，“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”符合國家稅務(wù)總局印發(fā)的《增值稅問題解答之一》（國稅函發(fā)〔1995〕288號）第十條規(guī)定的三個條件：一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；三是銷售價格不超過其原值的貨物。　　此外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨利日機動車增值稅政策的通知》（財稅〔2002〕第29號）有關(guān)舊貨和舊機動車的增值稅政策明確：納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車和游艇，售價超過原值的，按4%的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的免征增值稅。　　此次公布的相關(guān)政策取消了納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅稅的規(guī)定?！　。?）取消了統(tǒng)一的稅負和單一的稅額式減免形式，征稅方式復(fù)雜化?！　≡鲋刀愞D(zhuǎn)型前，財稅〔2002〕29號文統(tǒng)一了銷售舊貨的稅負。根據(jù)規(guī)定，無論是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，銷售舊貨除免征增值稅外，均采用稅額式減免形式，即先按4%的征收率計算出應(yīng)納稅款，然后再減半。　　但增值稅轉(zhuǎn)型后，取消了前述統(tǒng)一的稅負和單一的稅額式減免形式，采取不同的納稅人性質(zhì)和舊貨屬性采用不同的形式。　　第三，取消了對舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車做出的專門規(guī)定?！　≡鲋刀愞D(zhuǎn)型后，對舊機動車經(jīng)營單位不再做專門規(guī)定，舊機動車經(jīng)營單位經(jīng)營的舊機動車納入特指概念的“舊貨”范疇，是進入二次流通領(lǐng)域的具有部分適用價值的貨物。但仍按簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅?！　。ǘ╀N售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品　　1、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。（財稅〔2009〕9號文件）　　2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（財稅〔2009〕9號文件）　?。ㄈ┘{稅人銷售舊貨　　1、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。（財稅〔2009〕9號文件）　　2、開票。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。　　3、申報。一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：　　銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：　　銷售額=含稅銷售額÷（應(yīng)納稅額=銷售額×2%　　（四）納稅人銷售再生資源　　1、單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅條例）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。（財稅〔2008〕157號文件）　　2、開票。開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票　　3、申報。納稅人銷售再生資源按照一般貨物進行申報。