稅控專用設(shè)備購置費用可抵減增值稅來源：中國稅網(wǎng)作者：高圣峰　顧培龍日期：2013-02-18字號[ 大 中 小 ] 　　江蘇某運輸公司是一家專門從事道路貨物運輸服務(wù)的企業(yè)。今年9月公司進行了“營改增”的試點準備，經(jīng)所屬稅務(wù)機關(guān)核準從10月1日起享受一般納稅人待遇，并交納了運輸業(yè)防偽稅控專用設(shè)備費用3300元（含稅）及其維護費370元。近日，公司財務(wù)人員咨詢購買貨運稅控設(shè)備，如何享受稅收優(yōu)惠，怎樣填寫申報表，需要注意哪些涉稅風(fēng)險?！　《惪貙Ｓ迷O(shè)備及其維護費，可享抵減增值稅優(yōu)惠　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）*9條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。第二條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費），可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！　?012年9月該公司預(yù)訂了稅控專用設(shè)備及其技術(shù)維護費（以下稱兩項費用），發(fā)票在10月開具，合同總額3300+370=3670（元），此筆費用可以在2012年11月1日至15日的納稅申報期限內(nèi)，對公司10月1日至31日期間的營業(yè)運輸收入，從應(yīng)納增值稅稅款中抵減。假如2012年10月該公司發(fā)生以下業(yè)務(wù)：運輸收入111萬元（含稅），購買汽油取得專用發(fā)票金額10萬元，稅額1.7萬元；外購運輸車輛取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票金額20萬元，稅額3.4萬元。當月銷項稅額：111÷（1＋11%）×11%＝11（萬元），進項稅額：1.7＋3.4＝5.1（萬元），應(yīng)納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝11－5.1＝5.9（萬元），抵減兩項費用后，尚應(yīng)申報繳納增值稅：59000－3670＝55330（元）?！　　盃I改增”納稅人抵減優(yōu)惠時如何填寫納稅申報表　　“營改增”試點增值稅一般納稅人，在申報期內(nèi)需向稅務(wù)機關(guān)填報五個方面的增值稅納稅資料：1.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（主表）；2.《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細表、附表一）；3.《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細、附表二）；4.《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細，附表三）；5.《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》?！　「鶕?jù)表與表中數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系，建議納稅人按照“附表三、附表一，固定資產(chǎn)抵扣明細表，附表二、主表”的順序填寫，最終數(shù)據(jù)自動生成《主表》。對照上例，申報時先填寫《附表三》中的應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細，該公司本月沒有分包行為，則此表扣除項目填寫0，如有則填寫分包等扣除項目金額?！陡奖硪弧蜂N售情況明細表的填寫按貨物運輸業(yè)務(wù)是否開具發(fā)票，相繼在“開具稅控增值稅專用發(fā)票”、“開具其他發(fā)票”、“未開具發(fā)票”、“納稅檢查調(diào)整”欄填寫不含稅銷售額，111÷（1＋11%）＝100（萬元），并按11%的稅率計算相應(yīng)的銷項稅額：100×11%＝11（萬元），如果《附表三》中有“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目”金額需在本表中再次反映，最終得到扣除之后的銷項稅額。在《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》中填寫當月外購的20萬元運輸車輛，在“增值稅專用發(fā)票”欄填寫當期抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額3.4萬元?！陡奖矶诽顚懕酒谶M項稅額的具體明細，對該公司外購的汽油、車輛取得的發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)論證相符后，在“申報抵扣的進項稅額”欄，“認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”內(nèi)填寫購買汽油、車輛的進項稅額5.1萬元，有不予抵扣的應(yīng)在“進項稅額轉(zhuǎn)出額”內(nèi)反映，如果該公司有已認證相符但未申報抵扣的進項還應(yīng)在“待抵扣進項稅額”中反映?？傊瑢{稅申報附表填寫的數(shù)據(jù)會自動帶至主表中的相應(yīng)欄次，但對主表中空缺的數(shù)字，應(yīng)自行填補。特別是對享受稅控設(shè)備優(yōu)惠的，不需要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，由該公司在主表中的“應(yīng)納稅額減征額”欄內(nèi)，自行填寫享受抵減的3670元的稅收優(yōu)惠。　　稅控設(shè)備可以在稅前一次性扣除　　增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備分為專用設(shè)備與通用設(shè)備?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)的通告的通知》（國稅發(fā)〔2000〕第191號）第四條規(guī)定，自2000年1月1日起，企業(yè)購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費用，準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支。因此，該公司不僅可以對外購的稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和維護費在稅前一次性扣除，而且因稅控需要外購電腦、打印機等通用設(shè)備也可以在稅前一次性扣除?！　×硗?，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）*9條規(guī)定，企業(yè)取得各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算所得稅時從收入總額中減除。由于財稅〔2012〕15號文件并未明確兩項費用抵減的稅款有專項用途，所以該公司直接抵減稅收的優(yōu)惠3670元，應(yīng)申報繳納企業(yè)所得稅。