寧夏回族自治區(qū)國家稅務局2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導指引來源：作者：日期：2013-02-27字號[ 大 中 小 ] 　　*9部分匯算清繳提示事項　　一、納稅申報時限　　凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應在年度終了之日起五個月內或實際經營終止之日起60日內，向主管稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。　　二、年度納稅申報報送資料　　企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應在匯算清繳期內如實填寫和報送下列有關資料：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅年度納稅申報表及附表；　?。ǘ┴攧請蟊恚弧　。ㄈ﹤浒甘马椣嚓P資料；　　（四）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；　?。ㄎ澹┵Y產損失稅前扣除備案相關資料；　　（六）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的《所得稅匯算清繳鑒證報告》包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容；　　（七）非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除的，應在年度納稅申報時向主管稅務機關報送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”；　?。ò耍┱咝园徇w企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據、搬遷規(guī)劃等相關材料。包括：政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規(guī)劃、拆遷補償協議、資產處置計劃、其他與搬遷相關的事項；　　（九）涉及關聯方業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯業(yè)務往來報告表》；　?。ㄊ┲鞴芏悇諜C關要求報送的其他有關資料?！　∪?、以下事項應提交包括中介機構鑒證報告在內的證據資料　　（一）資格認定事項　　高新技術企業(yè)認定、非營利性組織免稅資格認定、動漫企業(yè)等認定事項?！　。ǘ┒惽翱鄢吧娑愄幚硎马棥　√厥庑灾亟M業(yè)務備案、企業(yè)資產損失稅前扣除專項申報事項?！　∷?、匯算清繳申報前完成的重要事項　　下列事項應在匯算清繳申報前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應稅收政策：　　（一）特殊性重組業(yè)務備案；如企業(yè)重組各方需要稅務機關確認，可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請，層報省稅務機關給予確認?！　。ǘ┢髽I(yè)資產損失稅前扣除清單申報、專項申報　?。ㄈ┫硎芏愂諆?yōu)惠審批（備案）事項　　1、享受稅收優(yōu)惠審批、確認事項　　（1）民族自治地方企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享部分的減免稅　?。?）納稅人*9年向主管稅務機關申請享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠　?。?）文化企業(yè)稅收優(yōu)惠政策　　2、享受稅收優(yōu)惠事先備案事項　?。?）國債利息收入免稅　?。?）符合條件的股息、紅利等權益性投資收益免稅　?。?）符合條件的非營利組織收入免稅　　（4）資源綜合利用減計收入　?。?）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除　　（6）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除　?。?）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅　?。?）公共基礎設施項目投資經營所得減免稅　?。?）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得減免稅　?。?0）符合條件的技術轉讓所得減免稅　?。?1）就業(yè)再就業(yè)減免稅　?。?2）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠　?。?3）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額　?。?4）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產專用設備投資抵免稅額　?。?5）固定資產加速折舊　?。?6）清潔發(fā)展機制項目所得減免稅　?。?7）節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目的所得減免稅　?。?8）企業(yè)享受政策性搬遷或處置收入稅收待遇備案　　（19）金融機構農戶小額貸款利息收入減計收入　?。?0）保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入減計收入　?。?1）鐵路建設債券利息收入減免稅　　（22）企業(yè)外購軟件縮短折舊或攤銷年限　?。?3）軟件、集成電路設計、動漫企業(yè)優(yōu)惠　?。?4）集成電路生產企業(yè)　?。?5）軟件、集成電路生產企業(yè)設備縮短折舊年限　　（26）自治區(qū)國稅局規(guī)定的其他備案類管理項目　　3、享受稅收優(yōu)惠事后報送相關資料事項　?。?）小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠　?。?）第二年及以后年度享受西部開發(fā)優(yōu)惠稅率　?。?）已批準（或事前已備案），優(yōu)惠期超過一年以上的稅收優(yōu)惠?！　。?）自治區(qū)國稅局規(guī)定的其他備案類管理項目　　五、房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)產品完工年度報送資料　　以預售方式銷售開發(fā)品的房地產開發(fā)企業(yè)，在完工年度進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，除按現行稅法規(guī)定報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表等申報資料外，還應向其主管稅務機關報送《開發(fā)產品（成本對象）完工情況表》、開發(fā)產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況報告?！　×?、重點納稅申報事項的提示　　（一）根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！?企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三（以下簡稱附表三）各項均為零或為空的企業(yè)，請確認是否發(fā)生了納稅調整事項。若確實無納稅調整事項，也應填報第1列“帳載金額”和第2列“稅收金額”?！　。ǘ└鶕吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；5、本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；6、贊助支出；7、未經核定的準備金支出；8、與取得收入無關的其他支出”，對年報附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或為空的企業(yè)，需對此項數額填報的合規(guī)性進行確認?！　。ㄈ└鶕吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。對年報附表三第26行第1列>0，且第3列=0或為空的企業(yè)，應對此項數額填報的合規(guī)性進行確認?！　。ㄋ模└鶕敦斦?、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除”。對附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或為空的企業(yè)，請對此項數額填報的合規(guī)性進行確認?！　。ㄎ澹氖鹿蓹嗤顿Y業(yè)務企業(yè)的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費填報問題　　對主要從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入填報在年報主表第9行“投資收益”，并以 “投資收益”的金額作為基數，按稅收規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額，填報在年報附表三第54行“七、其他”進行相應的調整?！　。┎橘~征收企業(yè)采用“通用數據采集軟件”進行年度納稅申報時，應完整采集主表、附表，以及2007版財務報表。　?。ㄆ撸└奖砣{稅調整項目明細表，對第22-25行的工資薪金、職工福利費支出、職工教育經費支出和工會經費支出，除非是工資實行儲備金管理的可能存在調減金額，一般情況下均不應有調減金額?！　〉诙糠?企業(yè)所得稅匯算清繳相關政策　　*9章稅收優(yōu)惠類　　一、關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題　?。ㄒ唬┱咭?guī)定：　　1、自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，經企業(yè)申請，主管稅務機關審核確認后，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅?！　∩鲜鏊Q收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。2、企業(yè)應當在年度匯算清繳前向主管稅務機關提出書面申請并附送相關資料。*9年須報主管稅務機關審核確認，第二年及以后年度實行備案管理。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關可結合本地實際制定具體審核、備案管理辦法，并報國家稅務總局（所得稅司）備案。納稅人*9年向主管稅務機關提交享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠申請前，需經自治區(qū)發(fā)展和改革委員會（自治區(qū)西部開發(fā)領導小組辦公室）界定并出具審核界定符合《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》的證明文件。納稅人可依據該證明文件，按15%優(yōu)惠稅率進行企業(yè)所得稅預繳申報；納稅人未取得該證明文件前，應當按照法定稅率申報預繳企業(yè)所得稅。年度匯算清繳時，其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入的比例達不到規(guī)定標準的，應按稅法規(guī)定的稅率計算申報并進行匯算清繳。3、在《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》公布前，企業(yè)符合《產業(yè)結構調整指導目錄（2005年版）》、《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年版）》、《外商投資產業(yè)指導目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢產業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，經稅務機關確認后，其企業(yè)所得稅可按照15%稅率繳納。《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》公布后，已按15%稅率進行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合本公告*9條規(guī)定的條件，可在履行相關程序后，按稅法規(guī)定的適用稅率重新計算申報。4、2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，凡已經按照《國家稅務總局關于落實西部大開發(fā)有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)〔2002〕47號）第二條第二款規(guī)定，取得稅務機關審核批準的，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止；凡符合享受原西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠規(guī)定條件，但由于尚未取得收入或尚未進入獲利年度等原因，2010年12月31日前尚未按照國稅發(fā)〔2002〕47號第二條規(guī)定完成稅務機關審核確認手續(xù)的，可按照本公告的規(guī)定，履行相關手續(xù)后享受原稅收優(yōu)惠。5、根據《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）*9條及第二條的規(guī)定，企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。6、在優(yōu)惠地區(qū)內外分別設有機構的企業(yè)享受西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率問題（1）、總機構設在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)，僅就設在優(yōu)惠地區(qū)的總機構和分支機構（不含優(yōu)惠地區(qū)外設立的二級分支機構在優(yōu)惠地區(qū)內設立的三級以下分支機構）的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設在優(yōu)惠地區(qū)的總機構和分支機構的主營業(yè)務是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設在優(yōu)惠地區(qū)以外分支機構的因素。該企業(yè)應納所得稅額的計算和所得稅繳納，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第十六條和《國家稅務總局關于跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）第二條的規(guī)定執(zhí)行。有關審核、備案手續(xù)向總機構主管稅務機關申請辦理。（2）、總機構設在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內設立的分支機構（不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內設立的三級以下分支機構），僅就該分支機構所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該分支機構是否符合優(yōu)惠條件時，僅以該分支機構的主營業(yè)務是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定。該企業(yè)應納所得稅額的計算和所得稅繳納，按照國稅發(fā)〔2008〕28號第十六條和國稅函〔2009〕221號第二條的規(guī)定執(zhí)行。有關審核、備案手續(xù)向分支機構主管稅務機關申請辦理，分支機構主管稅務機關需將該分支機構享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠情況及時函告總機構所在地主管稅務機關。政策依據：1、《國家稅務總局關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號）　　2、寧夏回族自治區(qū)國家稅務局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務局關于發(fā)布《深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核備案管理辦法》的公告（2012年第 3 號）　　（二）、納稅人申請西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠需報送資料　　1、納稅人*9年向主管稅務機關申請西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，由主管稅務機關審核確認。納稅人應當在年度匯算清繳前，向其主管稅務機關提出書面申請，同時提交以下相關資料：　?。?）《西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠*9年申請表》（可用《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠申請審批表》替代　?。?）申請年度企業(yè)所得稅年度申報表和會計報表；　?。?）自治區(qū)有權界定部門出具的符合國家鼓勵類產業(yè)證明文件；　?。?）主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額的明細及其說明；　?。?）主管稅務機關需要提供的其他有關資料?！　{稅人已經按照《國家稅務總局關于落實西部大開發(fā)有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)〔2002〕47號）享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，其繼續(xù)申報享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目的主營業(yè)務在《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年版）》中仍然屬于鼓勵類的項目，且主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的，對自治區(qū)有關部門按照《產業(yè)結構調整指導目錄（2005年版）》及其他產業(yè)目錄做出的界定，可以不再重新提交自治區(qū)有權界定部門的證明文件。如主管稅務機關認為難以界定，可要求納稅人重新提交自治區(qū)有權界定部門出具的證明文件。　　2、納稅人第二年及以后年度向主管稅務機關申請西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠時，實行事后備案管理制。納稅人應當在年度預繳申報時，按15%優(yōu)惠稅率預繳企業(yè)所得稅；年度匯算清繳前，到主管稅務機關辦理備案登記，并提交以下相關資料：　?。?）《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項目備案報告表》；　?。?）主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額的明細及其說明；　?。?）主管稅務機關需要的其他資料。　　政策依據：寧夏回族自治區(qū)國家稅務局、寧夏回族自治區(qū)地方稅務局關于發(fā)布《深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核備案管理辦法》的公告（2012年第3號）　　二、關于自治區(qū)招商引資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策　?。ㄒ唬儆诠膭铑惖男罗k工業(yè)企業(yè)或者新上工業(yè)項目，除享受西部大開發(fā)的優(yōu)惠稅率外，從取得*9筆收入的納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅地方分享部分，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅地方分享部分。前款規(guī)定的鼓勵類工業(yè)企業(yè)或者項目是指以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的工業(yè)企業(yè)?！　。ǘ┬罗k的投資在3000萬元以上（權益性出資人實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例不得超過25%）的工業(yè)企業(yè)以及從事不屬于國家鼓勵類的項目，或者投資在3000萬以上的新上非鼓勵類工業(yè)項目（該項目收入占企業(yè)收入總額的70%以上），從其取得*9筆收入的納稅年度起，第1年至第3年，免征企業(yè)所得稅地方分享部分?！　。ㄈι藤Q企業(yè)、服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內以實際招用人數按每人每年4800元定額標準依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅，教育附加和企業(yè)所得稅。　?。ㄋ模┬罗k的現代服務業(yè)企業(yè)，從其取得*9筆收入納稅年度起，免征企業(yè)所得稅地方分享部分5年?！　。ㄎ澹┰谀喜可絽^(qū)（包括固原市原州區(qū)、西吉縣、隆德縣、涇源縣、彭陽縣、同心縣、鹽池縣、紅寺堡區(qū)、海原縣）新辦的不屬于國家禁止或限制的工業(yè)企業(yè)，從取得*9筆收入的納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅地方分享部分；第4年至第7年，減半征收企業(yè)所得稅地方分享部分?！　。┢髽I(yè)收購、兼并自治區(qū)境內資不抵債和長期虧損企業(yè)，從收購、兼并的次年起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅地方分享部分，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅地方分享部分。　　（七）在我區(qū)投資建設清真食品、穆斯林用品生產企業(yè)及產品研發(fā)的，從企業(yè)取得*9筆生產經營收入的納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅地方分享部分，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅地方分享部分?！　≌咭罁?、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十九條　　2、自治區(qū)人民政府關于印發(fā)《寧夏回族自治區(qū)招商引資優(yōu)惠政策（修訂）》的通知（寧政發(fā)〔2012〕97號）　　三、關于自治區(qū)“飛地工業(yè)園”發(fā)展企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策　　自2012年8月1日起　?。ㄒ唬帮w地工業(yè)園”產生的增值稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅的地方分享部分按照基礎設施投資比例實施兩地分成制。前5年稅收由“飛出地”方全部留成；5年后，按照以下方式進行稅收分成：1、基礎設施由“飛出地”方全部承擔的，稅收按照“飛出地”方70%、“飛入地”方30%分成；2、基礎設施由“飛入地”方全部承擔的，稅收按照“飛出地”方30%、“飛入地”方70%分成；3、基礎設施由“飛出地”方和“飛入地”方合作承擔的，稅收按合作雙方的出資比例或者協商分成?！　。ǘ┻M入“飛地工業(yè)園”的企業(yè)享受國家西部大開發(fā)、《寧夏回族自治區(qū)招商引資優(yōu)惠政策》和當地招商引資優(yōu)惠政策?！　≌咭罁?、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十九條　　2、自治區(qū)人民政府關于印發(fā)《寧夏回族自治區(qū)“飛地工業(yè)園”發(fā)展優(yōu)惠政策》的通知（寧政發(fā)〔2012〕96號）　　四、關于公共基礎設施項目和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題　?。ㄒ唬┢髽I(yè)從事符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定，于2007年12月31日前已經批準的公共基礎設施項目投資經營的所得，以及從事符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定，于2007年12月31日前已經批準的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可在該項目取得*9筆生產經營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！　。ǘ┤缙髽I(yè)既符合享受上述稅收優(yōu)惠政策的條件，又符合享受《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）*9條規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的條件，由企業(yè)選擇*3惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。　　政策依據：《財政部、國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）　　五、關于支持農村飲水安全工程建設運營稅收政策　　對飲水工程運營管理單位從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項目投資經營的所得，自項目取得*9筆生產經營收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。　　政策依據：《財政部、國家稅務總局關于支持農村飲水安全工程建設運營稅收政策的通知》（財稅〔2012〕30號）　　六、關于寧夏黃河農村商業(yè)銀行股份有限公司企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策　　對寧夏黃河農村商業(yè)銀行股份有限公司2011年—2012年企業(yè)所得稅地方留成部分予以免征，所免稅款全部用于增提貸款損失準備金。　　政策依據：1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十九條　　2、《寧夏回族自治區(qū)財政廳、寧夏回族自治區(qū)國家稅務局、寧夏回族自治區(qū)地方稅務局關于寧夏黃河農村商業(yè)銀行股份有限公司有關稅收政策的通知》（寧財稅發(fā)〔2012〕216號）　　七、關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策　　對符合條件的生產和裝配傷殘人員專門用品的居民企業(yè)，可在2011年1月1日起至2015年12月31日免征企業(yè)所得稅?！　≌咭罁骸敦斦俊叶悇湛偩?、民政部關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知》（財稅〔2011〕81號）　　八、關于促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策　　自2011年1月1日起　　對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關規(guī)定的，自項目取得*9筆生產經營收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅?！　≌咭罁骸敦斦俊叶悇湛偩株P于促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕110號）　　第二章稅前扣除類　　一、企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除的規(guī)定　　（一）政策規(guī)定：　　1、準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。　　企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除?！　∑髽I(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。　　企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除?！　?、企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送?！　∑髽I(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件，于企業(yè)所得稅年度納稅申報時一并向主管稅務機關報送，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料，于企業(yè)所得稅年度納稅申報前向主管稅務機關報送?！　?、下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：　　（1）.企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；　?。?）.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；　　（3）.企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；　?。?）.企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；　?。?）.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失?！　?、除清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。　　5、在中國境內跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按以下規(guī)定申報扣除：　?。?）總機構及其分支機構發(fā)生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；　　（2）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；　?。?）總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報?！　≌咭罁骸秶叶悇湛偩株P于發(fā)布的公告》（國稅總局2011年第25號公告）　?。ǘ⒓{稅人申報資產損失稅前扣除應報送資料　　1、屬于清單申報的資產損失，企業(yè)應按會計核算科目進行歸類、匯總，填寫報送《企業(yè)資產損失（清單申報）稅前扣除申報表》（表式見附件1），有關會計核算資料和納稅資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。　　屬于專項申報的資產損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）填寫報送《企業(yè)資產損失（專項申報）稅前扣除申報表》（表式見附件2），同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。　　2、企業(yè)按《國家稅務總局企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定申報扣除以前年度的資產損失，應按不同的扣除年度，分別填報《企業(yè)資產損失（專項申報）稅前扣除申報表》，分別提供專項申報要求的相關資料及說明，說明應包括：未能在損失發(fā)生當年申報扣除原因，資產損失原值、凈值，殘值處置，調整發(fā)生年度損失及其稅前扣除后的稅款補退等情況。　　政策依據：寧夏國家稅務局、寧夏地方稅務局關于發(fā)布《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法（試行）的公告》（2012年第2 號）　　二、關于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理　　企業(yè)當年度實際發(fā)生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證?！　《惽翱鄢椖繌钠鋺{證來源可分為外來憑證扣除項目和內部憑證扣除項目。外來憑證扣除項目根據其應否繳納增值稅或營業(yè)稅分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證?！　。ㄒ唬┢髽I(yè)發(fā)生應稅項目支出時，應取得相應的憑證，按規(guī)定進行稅前扣除?！　?、企業(yè)支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。發(fā)票應按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》相關規(guī)定進行填寫，詳細填有購買貨物、接受勞務或服務的具體名稱（品名、規(guī)格、型號、勞務或服務項目等）、數量及金額等。對因各種原因確實無法詳細填寫的，應附銷售單位購銷合同和填寫的明細貨物（或勞務、服務）清單?！　?、企業(yè)從農（牧）民手中購進免稅農產品，以其自行開具的農產品收購憑證為稅前扣除憑證。　　3、 企業(yè)支付給中國境外的單位或個人傭金、技術服務費等費用支出，不能取得發(fā)票的，應當提供合法合同、銀行外匯支付憑證和境外單位或個人出具的有關憑證等?！　?、對企業(yè)從中國境外取得的有關發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為稅前扣除憑證。　　5、對行政機關、事業(yè)單位、軍隊等收取的租金等經營性應稅收入，應當以稅務部門代開的發(fā)票作為稅前扣除的憑證，不得以財政收據等憑證申報扣除?！　?、國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證?！　?、稅收法律、行政法規(guī)對企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規(guī)定或要求的，按照該規(guī)定或要求扣除?！　。ǘ┢髽I(yè)發(fā)生非應稅項目支出時，應取得相應的憑證，按規(guī)定進行稅前扣除?！　?、企業(yè)支付的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以財政或稅務機關開具的《地方性收費、基金專用繳款書》為稅前扣除憑證?！　?、企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以稅務機關開具的完稅證明為稅前扣除憑證，不能只以銀行付款憑證作為扣除依據。稅前可扣除的稅金不包括增值稅一般納稅人繳納的增值稅，代扣代繳、代收代繳的稅費，以及稅務罰款、稅收滯納金?！　?、企業(yè)撥繳的職工工會經費，以稅務機關或工會組織開具的《稅收通用完稅證》或《稅收繳款書》為稅前扣除憑證。　　4、企業(yè)支付的土地出讓金，以土地管理部門開具的財政票據為稅前扣除憑證?！　?、企業(yè)繳納的各類社會保險費，以稅務機關開具的《社保費專用憑證》或《社保費專用繳款書》為稅前扣除憑證?！　?、企業(yè)繳納的殘疾人保障金，以稅務機關開具的《稅收通用完稅證》或《地方性收費、基金專用繳款書》為稅前扣除憑證。　　7、企業(yè)繳納的住房公積金，以收繳單位開具的專用票據為稅前扣除憑證?！　?、企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以財政廳印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，為稅前扣除憑證?！　?、企業(yè)根據法院判決、調解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據等為稅前扣除憑證?！　∫陨衔戳懈黜椂?、費、基金，凡按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的，以相關收繳部門開具的收繳憑證扣除。　?。ㄈ﹥炔繎{證稅前扣除項目以企業(yè)內部自制憑證，如工資單、工資費用匯總表、材料成本核算表（入庫單、領料單、耗用匯總表等）、資產折舊或攤銷表、制造費用歸集與分配表、產品成本計算單等，作為稅前扣除憑證。企業(yè)折舊（攤銷）費用、制造費用以及產品成本的計算和歸集等應符合財務、會計處理規(guī)定，相關憑證直觀反映成本費用分配的計算依據和發(fā)生過程。企業(yè)要健全內部控制制度，建立員工工資、材料領用、資產管理等內部管理制度，內部憑證應能充分體現企業(yè)內部管理的規(guī)范和統(tǒng)一。　?。ㄋ模┢髽I(yè)支付給本企業(yè)員工的合理性工資薪金，以職工本人簽字確認的工資表或相應的付款單據為稅前扣除憑證。企業(yè)應按規(guī)定保管工資分配方案、工資結算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及經社保機構蓋章的企業(yè)職工繳納社會保險名單清冊，作為備查資料?！　∑髽I(yè)支付給勞務公司派遣到本單位任職人員的工資薪金時，應以勞務公司開具的發(fā)票以及勞務合同、支付憑證作為稅前扣除憑證。　　企業(yè)支付廣告費和業(yè)務宣傳費，以收款方開具的發(fā)票和付款單據作為扣除憑證。廣告必須通過工商部門批準的專門機構制作，并通過一定的媒體傳播。對標有本企業(yè)名稱、電話號碼、產品標識等帶有廣告性質的禮品，可以作為業(yè)務宣傳費按規(guī)定在稅前扣除，但應提供證據證明其與企業(yè)生產經營的宣傳有關?！　∑髽I(yè)發(fā)生的會議費，以收款方出具的發(fā)票和付款單據為稅前扣除憑證?！　∑髽I(yè)應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內容、費用標準等內容的相應證明材料，作為備查資料?！　趧颖Ｗo費的稅前扣除，以收款方出具的發(fā)票和付款單據為扣除憑證。　　企業(yè)差旅費的稅前扣除，根據實際情況區(qū)別對待： 交通費和住宿費以收款方出具的發(fā)票和付款單據為稅前扣除憑證；差旅費補助費和公雜費等一般按出差天數在合理的范圍內予以扣除。對差旅費補貼一般應同時具備以下條件：（一）有嚴格的內部財務管理制度；（二）有明確的差旅費補貼標準；（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內部票據）；（四）差旅補助支出需提供出差人員姓名、出差地點、時間和任務等內容的證明材料?！　∑髽I(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應與出租人簽訂書面租賃合同或協議，并按照獨立交易原則支付租賃費，以出租人提供的發(fā)票和付款單據作為稅前扣除憑證。如租賃合同或協議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、維修費等支出由企業(yè)負擔的，可以在稅前扣除。但對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得在稅前扣除。　　企業(yè)向非金融機構或個人借款而支付的利息，以雙方借款合同（或協議）、付款單據和相關票據為稅前扣除憑證。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！　∑髽I(yè)按照有關規(guī)定向其員工及家屬支付的賠償費，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協議、相關部門出具的鑒定報告（或證明）、法院文書以及當事人簽字的付款單據為稅前扣除憑證。企業(yè)按照有關規(guī)定向受雇的員工支付的解除勞動合同（辭退）補償金，以企業(yè)與職工解除勞動合同（辭退）協議、當事人簽字的付款單據為稅前扣除憑證?！　∑髽I(yè)因產品（服務）質量問題發(fā)生的賠款和違約金等支出，以當事人雙方簽訂的質量賠款協議、質量檢驗報告（或質量事故鑒定）、相關合同、法院文書以及付款單據為稅前扣除憑證。　　企業(yè)與其他單位、個人共用水、電、氣的，憑租賃合同或協議，共用水、電、氣各方蓋章（或簽字）確認的水、電、氣分割單，水、電、氣部門開具的水、電、氣發(fā)票的復印件，實際付款單據等作為稅前扣除憑證。企業(yè)的水、電、氣費由物業(yè)公司代收且無法單獨取得發(fā)票的，憑物業(yè)公司出具的水、電、氣費使用記錄證明，水、電、氣部門開具的水電發(fā)票的復印件，實際付款單據等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應做好水、電、氣費收取記錄，以備核查?！　≌咭罁簩幭幕刈遄灾螀^(qū)地方稅務局 寧夏回族自治區(qū)國家稅務局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（試行）公告（寧夏回族自治區(qū)地方稅務局 寧夏回族自治區(qū)國家稅務局公告2012年第3號）　　三、關于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據?！　∷?、關于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除?！　∥?、關于從事代理服務企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。　　六、關于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。　　七、關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除?！　“恕㈥P于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年?！　∑髽I(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅?！　√潛p企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理?！　【?、關于企業(yè)不征稅收入管理問題企業(yè)取得的不征稅收入，應按照《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅?！　∈㈥P于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協調問題根據《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額?！　　沧ⅲ阂陨先潦畻l政策均可參照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告國家稅務總局公告》（2012年第15號），適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應納稅所得額的處理。〕　　十一、關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除問題　　自2011年1月1日起至2015年12月31日　　1、對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。　　2、對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。　　3、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。　　政策依據：《財政部、國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）　　十二、關于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題　　國有工礦企業(yè)、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造，并同時滿足一定條件的棚戶區(qū)改造資金補助支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除?！　≌咭罁骸敦斦?、國家稅務總局關于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關問題的通知》（財稅〔2012〕12號）　　十三、關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題　　自2011年1月1日起至2013年12月31日止　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍包括：1、貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）；　　2、銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產；　　3、由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產?！　。ǘ┙鹑谄髽I(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額?！　〗鹑谄髽I(yè)按上述公式計算的數額如為負數，應當相應調增當年應納稅所得額?！　。ㄈ┙鹑谄髽I(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除?！　。ㄋ模┙鹑谄髽I(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除?！　。ㄎ澹┙鹑谄髽I(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部、國家稅務總局關于延長金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅〔2011〕104號）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本通知*9條至第四條的規(guī)定?！　≌咭罁骸敦斦?、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕5號）　　十四、關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題　　自2011年1月1日起至2015年12月31日止，符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔保賠償準備余額轉為當期收入。符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提的未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉為當期收入。中小企業(yè)信用擔保機構實際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關于資產損失稅前扣除政策規(guī)定的，應沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備，不足沖減部分據實在企業(yè)所得稅稅前扣除。　　政策依據：《財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕25號）　　十五、關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題　　自2011年1月1日至2015年12月31日　?。ㄒ唬┍ｋU公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據實稅前扣除：1.非投資型財產保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。2.有保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.05%。3.短期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.15%。 4.非投資型意外傷害保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》（保監(jiān)會、財政部、人民銀行令2008年第2號）規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風險的非政府性行業(yè)風險救助基金?！　”ＹM收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費?！　I(yè)務收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買相應的保險產品支付給保險公司的全部金額。　　非投資型財產保險業(yè)務，是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產保險業(yè)務?！　⊥顿Y型財產保險業(yè)務，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產保險業(yè)務?！　∮斜ＷC收益，是指保險產品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障?！　o保證收益，是指保險產品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風險?！　。ǘ┍ｋU公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：　　1.財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的。　　2.人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的?！　。ㄈ┍ｋU公司按國務院財政部門的相關規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除?！　?.未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據經中國保監(jiān)會核準任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構確定的金額提取。　　未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。　　壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金?！　￠L期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。　　2.已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按*6不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100%提??；已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取?！　∫寻l(fā)生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結案的賠案提取的準備金?！　∫寻l(fā)生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。　?。ㄋ模┍ｋU公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。　　政策依據：《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2012〕45號）　　十六、關于保險公司農業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題　　自2011年1月1日起至2015年12月31日　?。ㄒ唬┍ｋU公司經營財政給予保費補貼的種植業(yè)險種（以下簡稱補貼險種）的，按不超過補貼險種當年保費收入25%的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。具體計算公式如下：本年度扣除的巨災風險準備金＝本年度保費收入×25%－上年度已在稅前扣除的巨災風險準備金結存余額?！　“瓷鲜龉接嬎愕臄殿~如為負數，應調增當年應納稅所得額?！　。ǘ┭a貼險種是指各級財政部門根據財政部關于種植業(yè)保險保費補貼管理的相關規(guī)定確定，且各級財政部門補貼比例之和不低于保費60%的種植業(yè)險種?！　。ㄈ┍ｋU公司應當按專款專用原則建立健全巨災風險準備金管理使用制度。在向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附送巨災風險準備金提取、使用情況的說明和報表?！　≌咭罁骸敦斦?、國家稅務總局關于保險公司農業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕23號）　　第三章納稅申報類　　一、關于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關問題　　自2012年1月1日起　?。ㄒ唬┥弦患{稅年度年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產和從業(yè)人數標準，實行按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預繳申報企業(yè)所得稅時，將《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告〔2011〕64號）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內?！　。ǘ┓蠗l件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數”、“資產總額”的計算標準按照《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規(guī)定執(zhí)行?！　。ㄈ┓蠗l件的小型微利企業(yè)在預繳申報企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業(yè)提供的相關證明材料核實后，認定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本公告*9條規(guī)定填報納稅申報表?！　。ㄋ模?、納稅年度終了后，主管稅務機關應核實企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告*9條規(guī)定計算減免企業(yè)所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅?！　≌咭罁?、《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第14號）　　二、關于2011年度第二批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單　　將財政部、國家稅務總局和民政部聯合審核確認的2011年度第二批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單以附件列舉方式公布，包括北京理工大學教育基金會等114家團體名單?！　≌咭罁骸敦斦?、國家稅務總局、民政部關于公布2011年度第二批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅〔2012〕26號）　　三、關于中華全國總工會和中國紅十字會總會2011年度公益性捐贈稅前扣除資格的確認　　中華全國總工會和中國紅十字會總會具有2011年度公益性捐贈稅前扣除資格，企業(yè)（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織）或個人2011年度通過中華全國總工會和中國紅十字會總會進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定予以稅前扣除。　　政策依據：《財政部、國家稅務總局關于確認中華全國總工會和中國紅十字會總會2011年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財稅〔2012〕47號）　　第四章特殊事項類　　一、關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題　　自2012年7月1日起　　（一）上市公司依照國務院證券管理委員會發(fā)布的《上市公司股權激勵管理辦法（試行）》（證監(jiān)公司字〔2005〕151號）要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。上述企業(yè)建立的職工股權激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：　　1、對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除?！　?、對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除?！　?、本條所指股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定?！　。ǘ┰谖覈惩馍鲜械木用衿髽I(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準則的有關規(guī)定處理的，其股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行?！　≌咭罁骸秶叶悇湛偩株P于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題》（國家稅務總局公告2012年第18號）　　二、關于企業(yè)所得稅核定征收有關問題　?。ㄒ唬ｉT從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅?！　。ǘ┮婪ò春硕☉愃寐史绞胶硕ㄕ魇掌髽I(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業(yè)務）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務）發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅?！　。ㄈ┍竟孀?012年1月1日起施行。企業(yè)以前年度尚未處理的上述事項，按照本公告的規(guī)定處理；已經處理的，不再調整?！　≌咭罁骸秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27號）　　三、關于企業(yè)政策性搬遷所得稅處理　　政策性搬遷企業(yè)應按要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理?！　≌咭罁簢叶悇湛偩株P于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2012年第40號）