青島市地方稅務(wù)局2012年度企業(yè)所得稅問題解答來源：作者：日期：2013-02-28字號[ 大 中 小 ] 　　1、從哪些方面核實(shí)法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性？　　答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定，可以考慮以下因素：　　一是股權(quán)投資的初始投資成本或取得該股權(quán)所支付的價(jià)款；　　二是同一投資企業(yè)其他股東同時(shí)或大約同時(shí)相同或類似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)；　　三是同期銀行存款利率；　　四是最近一期股利分配所得；　　五是股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)投資企業(yè)留存收益為正數(shù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中是否包含股東所應(yīng)享有的份額或應(yīng)享有的所投資企業(yè)所有者權(quán)益份額；　　六是被投資企業(yè)的經(jīng)有資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)評估后的每股凈資產(chǎn)；　　七是同行業(yè)可比上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的市價(jià)；　　八是其他因素?！　」蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定，可以考慮以下方式：　　一是企業(yè)自行申報(bào)；　　二是由有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)評估；　　三是按照《青島市涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定辦法》（青島市政府217號令），提請涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定機(jī)構(gòu)協(xié)助認(rèn)定法人股權(quán)價(jià)格?！　?、企業(yè)資本變動(dòng)時(shí)，如何在增減資股東之間進(jìn)行合理分配涉稅事宜？　　答：增減資屬于公司制企業(yè)的重大事項(xiàng)，由其董事會(huì)或股東會(huì)依法做出決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以進(jìn)行稅收處理?！　「鶕?jù)總局2011年34號公告第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！　?、某房地產(chǎn)公司與自己員工簽訂售房合同，首付款在銀行按揭款到賬后，進(jìn)行了沖賬處理（沖賬發(fā)生在確認(rèn)收入之前）。在確認(rèn)完工產(chǎn)品收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，其收入的確認(rèn)如何界定？是按照合同規(guī)定，還是按照國稅發(fā)〔2009〕31號第六條*9款第三項(xiàng)的規(guī)定于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)？　　答：首先，如問題所述，這種行為如被定性為虛假按揭，屬于違法行為。而稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)建立在真實(shí)合法行為的基礎(chǔ)之上，而不能以違法行為作為處理的基礎(chǔ)?！　≡俅?，稅務(wù)處理是一種事后的行為，即在涉稅行為確定后對其征稅?！　∫虼?，對于這種行為，如有關(guān)部門未對其做出處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照原合同等證據(jù)進(jìn)行稅務(wù)處理；如法定納稅義務(wù)到期前有關(guān)部門已對其做出處理，則應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門處理后的結(jié)果進(jìn)行稅務(wù)處理?！　?、國稅發(fā)〔2009〕31號第三十二條規(guī)定：“除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但*6不得超過合同總金額的10%?！薄　〕霭こ填A(yù)提費(fèi)用的前提是否應(yīng)該是已完工工程？預(yù)提費(fèi)用稅前扣除的有效時(shí)間如何把握？其辦理結(jié)算的時(shí)間在相關(guān)法律上有無具體的限定？該條是否也應(yīng)遵循國家稅務(wù)總局2011年第34號公告第六條的規(guī)定？　　答：國稅發(fā)〔2009〕31號文件第九條規(guī)定“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”。據(jù)此，如房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品，其企業(yè)所得稅處理方式為先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不存在結(jié)算計(jì)稅成本的問題。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)才需要按規(guī)定結(jié)算其計(jì)稅成本。　　國稅發(fā)〔2009〕31號文件第三十五條規(guī)定“開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計(jì)稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理”。房地產(chǎn)企業(yè)如有出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，可據(jù)此在選定計(jì)稅成本核算的終止日后，其發(fā)票不足金額可以在*6不超過合同總金額的10%的范圍內(nèi)預(yù)提?！　惏l(fā)〔2009〕31號文件第三十四條規(guī)定“企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本”。本條沒有明確取得合法憑據(jù)可計(jì)入計(jì)稅成本的最長時(shí)限。結(jié)合15號公告第六條“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年”之規(guī)定，可以理解為房地產(chǎn)取得合法憑據(jù)可計(jì)入計(jì)稅成本的最長時(shí)限為5年?！　?、如何核實(shí)建筑企業(yè)的工資支出的真實(shí)性？　　答：新稅法摒棄了歷史上計(jì)稅工資的做法，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！薄　惡?009〕3號文件規(guī)定*9條規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；　?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；　　（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；　?。ㄋ模┢髽I(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)?！　。ㄎ澹┯嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！　《悇?wù)機(jī)關(guān)可以在核實(shí)建筑企業(yè)實(shí)際用工數(shù)量的基礎(chǔ)上，判斷其發(fā)放的工資是否符合以上五個(gè)條件，并與個(gè)人所得稅申報(bào)的明細(xì)數(shù)據(jù)相互比對，如符合，則可以稅前扣除?！　〈送?，據(jù)悉，目前市人社局正在開發(fā)“企業(yè)工資管理系統(tǒng)”，待其上線后，可以其借助其相關(guān)數(shù)據(jù)加強(qiáng)工資的審核?！　?、采取核定征收的方式對發(fā)票管理造成了一定的影響，如不再索要發(fā)票，導(dǎo)致對方少繳稅款，工作中如何進(jìn)行把握？　　答：任何事物都有其兩面性，既有有利的一面，也有不利的一面。核定征收措施也一樣。在目前的征管環(huán)境下，無論從提高征收率保證稅收收入方面，還是適應(yīng)納稅人財(cái)務(wù)管理水平、減輕納稅人負(fù)擔(dān)方面看，核定征收措施還是不可或缺的，在核定征收方式下，需要加強(qiáng)后續(xù)管理，狠抓其收入管理和發(fā)票管理，防止稅收流失?！　?、免稅所得為負(fù)數(shù)時(shí)怎樣在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中填列？《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148 號）規(guī)定“對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)”。但現(xiàn)在的企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)系統(tǒng)中免稅所得項(xiàng)目無法填列負(fù)數(shù)，造成當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額被當(dāng)期應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。若企業(yè)利潤總額為-50萬元，其中應(yīng)稅所得為50萬元，免征所得為-100萬元，則應(yīng)納稅所得額為50萬元。但由于在申報(bào)系統(tǒng)中納稅調(diào)整減少額中的免稅項(xiàng)目所得無法填列負(fù)值（最小只能填零），造成應(yīng)納稅所得額的數(shù)值與利潤總額一致，均為虧損50萬元。此種情況會(huì)造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅?！　〈穑骸镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》102條規(guī)定“企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。此外，根據(jù)國稅函〔2010〕148 號文件的規(guī)定，應(yīng)稅所得和免稅所得的盈虧不得相互彌補(bǔ)，其中應(yīng)稅所得只能用以后的應(yīng)稅所得來彌補(bǔ)，免稅所得因其不征稅，不存在其后彌補(bǔ)問題。在目前的報(bào)表體系和申報(bào)系統(tǒng)中，上述政策無法通過技術(shù)手段來實(shí)現(xiàn)，如遇到這種情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過建立輔助賬的方式加以解決?！　?、《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號公告）中未對“搬遷開始”進(jìn)行明確界定，而青地稅發(fā)〔2009〕106號轉(zhuǎn)發(fā)國稅函〔2009〕118號文件時(shí)明確“可自政府搬遷公告、文件明確的搬遷期限開始之日的次年度起”，現(xiàn)在如何把握 “搬遷開始之日”？　　答：《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號公告）實(shí)施后，“搬遷開始”之日可依政府搬遷公告、文件明確的搬遷起始之日確定?！　?、根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第40號公告，如何理解《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》自2012年10月1日起執(zhí)行？若企業(yè)在2012年1月1日至2012年9月30日前按老辦法完成搬遷，如何進(jìn)行申報(bào)？　　答：國家稅務(wù)總局2012年第40號公告的效力具有追溯性，可以對在2012年10月1日前未完成的搬遷行為溯及既往?！　∑髽I(yè)在2012年9月30日前完成搬遷，則可以按照國稅函〔2009〕118號文件執(zhí)行?！　?0、企業(yè)拆遷若補(bǔ)償收入扣除搬遷支出為負(fù)數(shù)，應(yīng)如何申報(bào)？　　答：國家稅務(wù)總局2012年第40號公告第十六條規(guī)定“企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得?！　∑髽I(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅?！　〉谑藯l規(guī)定“企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：　?。ㄒ唬┰诎徇w完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。　?。ǘ┳园徇w完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除?！　∩鲜龇椒ㄓ善髽I(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變?！薄　∑髽I(yè)應(yīng)據(jù)此進(jìn)行稅務(wù)處理?！　?1、搬遷企業(yè)已按老辦法對搬遷所得進(jìn)行申報(bào)，已從搬遷收入中扣除的固定資產(chǎn)購置支出是否還可以按老辦法繼續(xù)計(jì)提折舊？　　答：如企業(yè)在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告實(shí)施前已完成搬遷，其企業(yè)所得稅仍應(yīng)按照國稅函〔2009〕118號的規(guī)定處理?！　?2、在我市承包建筑工程的外地施工企業(yè)，在我市設(shè)立分公司，由于分公司沒有施工資質(zhì)，企業(yè)以總公司的名義與建設(shè)方鑒定建筑合同，承建項(xiàng)目由總公司核算收入、成本費(fèi)用等。分公司只有一人負(fù)責(zé)與建設(shè)方的工作聯(lián)系和組織施工建設(shè)，不核算承建項(xiàng)目的收入、工資、資產(chǎn)，且分公司稅務(wù)登記地與承建項(xiàng)目施工地在青島市內(nèi)不同市區(qū)。對這種情況，應(yīng)按總公司管理的項(xiàng)目部以0.2%的征收率征收企業(yè)所得稅，還是按總分機(jī)構(gòu)管理？如果按總分機(jī)構(gòu)管理，如何確定分配比例？　　答：外地總公司在青島所設(shè)的分公司如與總公司承建的施工項(xiàng)目沒有實(shí)際聯(lián)系，該承建項(xiàng)目的企業(yè)所得稅應(yīng)按總公司管理的項(xiàng)目部按照0.2%的征收率征收。　　13、職工食堂承包給個(gè)人經(jīng)營，企業(yè)按職工就餐的次數(shù)定額進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)貼。個(gè)人承包食堂沒有營業(yè)執(zhí)照且不對外經(jīng)營，無法提供正規(guī)的票據(jù)憑證。如何在稅前扣除？　　答：企業(yè)的內(nèi)部職工食堂承包給個(gè)人經(jīng)營，企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、出具企業(yè)與實(shí)際承包人結(jié)算憑據(jù)，允許計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除?！　?4、交通事故賠償支出應(yīng)如何在稅前扣除？　　答：在勞動(dòng)保障等相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動(dòng)保障、人民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供勞動(dòng)保障、法院等部門相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等資料?！　?5、集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按銀行相同利率支付的利息能否稅前扣除？如果允許扣除，由于對統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息不征收營業(yè)稅，只能取得統(tǒng)一收款收據(jù)，其合法憑證應(yīng)包括哪些資料？　　答：按照《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》（工商企字〔1998〕第59號）注冊登記的企業(yè)集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按金融機(jī)構(gòu)相同利率水平支付的利息屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理支出，予以稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供董事會(huì)決議、集團(tuán)公司利息分?jǐn)傓k法、分?jǐn)偲髽I(yè)名單、銀行借款合同、利息支出憑證等相關(guān)合法憑證?！　?6、企業(yè)（如房地產(chǎn)企業(yè)）之間借款合同約定完工或幾年后一次性支付利息，其收入在所得稅處理上如何確定？　　答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)的利息支出應(yīng)在利息收入確認(rèn)的當(dāng)期扣除?！　?7、企業(yè)以股東名義或其他企業(yè)名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除？　　答：企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應(yīng)與實(shí)際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務(wù)部門開具發(fā)票，符合借款利息支出相關(guān)規(guī)定的可以在稅前扣除?！　?8、具有金融許可證的財(cái)務(wù)公司，收取利息時(shí)提供的“計(jì)收利息清單（付息通知）”，可否憑“計(jì)收利息清單（付息通知）”在稅前扣除？　　答：《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票”。據(jù)此，財(cái)務(wù)公司應(yīng)當(dāng)收取利息應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，貸款企業(yè)應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為稅前扣除利息費(fèi)用的合法憑據(jù)，財(cái)務(wù)公司開具的“計(jì)收利息清單（付息通知）”不能作為稅前扣除的憑據(jù)?！　?9、消費(fèi)者持銀行卡在商場刷卡消費(fèi)后，銀行收取刷卡手續(xù)費(fèi)，或者商場代扣刷卡手續(xù)費(fèi)，商場內(nèi)商戶如何在稅前扣除？　　答：消費(fèi)者持銀行卡刷卡消費(fèi)后，銀行收取刷卡手續(xù)費(fèi)，或者商場代扣刷卡手續(xù)費(fèi)，商戶可以憑銀行開具的發(fā)票及手續(xù)費(fèi)清單稅前扣除?！　?0、企業(yè)為其他企業(yè)提供擔(dān)保，如何確認(rèn)其與應(yīng)稅收入有關(guān)？企業(yè)支付擔(dān)保費(fèi)用并已取得地稅部門開具的發(fā)票，能否在稅前扣除？　　答：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。提供擔(dān)保的企業(yè)向被擔(dān)保企業(yè)收取擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)認(rèn)定為與企業(yè)應(yīng)稅收入有關(guān)，被擔(dān)保企業(yè)支付的擔(dān)保費(fèi)可以在稅前扣除?！　?1、企業(yè)由于受信貸政策限制難以貸款，如果企業(yè)以內(nèi)部員工名義向金融企業(yè)借款，以企業(yè)作為擔(dān)保方，所借資金由企業(yè)使用，利息由企業(yè)承擔(dān)。此種情形，企業(yè)承擔(dān)的利息支出應(yīng)如何扣除？　　答：憑企業(yè)與個(gè)人簽訂的借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)以及個(gè)人開具的相關(guān)發(fā)票，為稅前扣除憑證。支付的利息不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除?！　?2、企業(yè)購買“債權(quán)包”（包含不同債務(wù)人、各債權(quán)金額不同）后陸續(xù)收回部分款項(xiàng)，在對剩余債權(quán)保留追索權(quán)利的前提下，如何對已收回的債權(quán)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？如某企業(yè)2009年以1000萬元的價(jià)格購買一“債權(quán)包”，該“債權(quán)包”共包含甲、乙、丙三個(gè)企業(yè)的債權(quán)，金額分別為400萬元、600萬元、1000萬元。2009年甲企業(yè)償還200萬元，2010年甲企業(yè)償還100萬元、乙企業(yè)償還300萬元，2011年丙企業(yè)償還400萬元，這三個(gè)年度應(yīng)如何計(jì)算處理“債權(quán)包”的應(yīng)稅所得？　　答：關(guān)于“債權(quán)包”業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅尚沒有明確規(guī)定。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。　　“債權(quán)包”應(yīng)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”，應(yīng)當(dāng)按照“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則”的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按照公允價(jià)值確認(rèn)購進(jìn)債權(quán)的個(gè)別成本，收回款項(xiàng)時(shí)計(jì)算終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)部分各自的價(jià)值，扣除其個(gè)別成本后作為所得計(jì)算征稅。　　23、目前，銀行等金融機(jī)構(gòu)在對外貸款時(shí)會(huì)以“顧問費(fèi)”的名目附加收費(fèi)條件，貸款人支付的“顧問費(fèi)”能否作為借款費(fèi)用稅前列支？稅前列支憑證是否有限制？　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如企業(yè)確實(shí)接受了銀行除貸款本身的其他方面的服務(wù)，可以憑其開具的相應(yīng)發(fā)票稅前扣除?！　?4、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，如何征收企業(yè)所得稅？　　答：根據(jù)總局2012年27號公告，自2012年1月1日起，專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅?！　∫婪ò春硕☉?yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅?！　?5、按照應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)，承攬工程后對外分包，分包額是否作為應(yīng)稅收入？　　答：根據(jù)總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕30號）的有關(guān)規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)按其全部應(yīng)稅收入或成本費(fèi)用核定，因此不得扣除分包工程款項(xiàng)?！　?6、某房地產(chǎn)開發(fā)公司，將尚未銷售的地下車位（多數(shù)有產(chǎn)權(quán)證明，產(chǎn)權(quán)人為房地產(chǎn)開發(fā)公司，少部分無產(chǎn)權(quán)證明）交由物業(yè)公司出租，租金收入用于地下車庫設(shè)備的維修。物業(yè)公司已按租金全額繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。該物業(yè)公司核定征收企業(yè)所得稅。對房地產(chǎn)公司如何處理？　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，該車位所有權(quán)屬于房地產(chǎn)開發(fā)公司，租金收入也應(yīng)歸房地產(chǎn)開發(fā)公司，付給物業(yè)公司的設(shè)備維修費(fèi)應(yīng)作為支出，物業(yè)公司應(yīng)就從房地產(chǎn)公司取得的服務(wù)費(fèi)作收入。