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《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.1）《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.2）《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.3）《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.4）《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.5）《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.6）《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.7）《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.8）《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.9）《財經(jīng)法規(guī)》第三章重點知識點（2.10） (四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
1.收入總額
(1)貨幣形式收入
(2)非貨幣形式收入
2.不征稅收入
(1)財政撥款;
(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。
3.免稅收入
(1)國債利息收入;
(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入;
(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入;
(4)符合條件的非營利組織的收入;
【注意】不征稅收入和免稅收入要分清。
【例題·單選題】下列收入屬于企業(yè)所得稅免稅收入的是( )。
A.銀行存款利息收入
B.財政撥款收入
C.境內(nèi)企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)收入
D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入
【答案】：D
【解析】：選項A 屬于應(yīng)稅收入，選項B屬于不征稅收入，選項C內(nèi)部處置資產(chǎn)沒有脫離企業(yè)的主體不屬于企業(yè)的收入。
4.準(zhǔn)予扣除的項目
(1)成本
(2)費用
(3)稅金
【注意】稅金中無增值稅，也不包括所得稅本身。
(4)損失
【注意】不包括各種行政性罰款。
【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目有( )。
A.消費稅
B.營業(yè)稅
C.土地增值稅
D.增值稅
【答案】：ABC
【解析】：增值稅屬于價外稅，納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不能扣除增值稅。
5.準(zhǔn)予扣除項目的特殊規(guī)定
(1)業(yè)務(wù)招待費
企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但*6不得超過當(dāng)年“銷售(營業(yè))收入的5‰”。
【例題·單選題】某企業(yè)2013年度銷售收入為272000元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費5000元，根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費*6為( )元。
A.1360
B.3000
C.3808
D.5000
【答案】：A
【解析】：發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的60%為5000×60%=3000元，當(dāng)年銷售收入的5‰為272000×5‰= 1360元，所以當(dāng)年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費*6為1360元。
(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年“銷售(營業(yè))收入15%”的部分準(zhǔn)予扣除;“超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。
【例題·單選題】某企業(yè)2013年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費50000元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費*6為( )元。
A.30000
B.38080
C.40800
D.50000
【答案】：C
【解析】：本題考核企業(yè)所得稅前扣除項目的規(guī)定。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。扣除的*6額=272000×15%=40800(元)。
(3)三項經(jīng)費
經(jīng)費名稱 | 扣除標(biāo)準(zhǔn) | 特殊規(guī)定 |
職工福利費 | 不超過工資薪金總額14% |
|
工會經(jīng)費 | 不超過工資薪金總額2% |
|
職工教育經(jīng)費 | 不超過工資薪金總額2.5% | 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
【注意】三項經(jīng)費中只有職工教育經(jīng)費準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
【鏈接】“廣告和業(yè)務(wù)宣傳費”準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
【例題·單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2011年計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元，則稅前可扣除的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費合計為( )萬元。
A.106
B.97.4
C.99.9
D.108.5
【答案】：B
【解析】：
項目 | 限額（萬元） | 實際發(fā)生額 | 可扣除額 | 超支額 |
工會經(jīng)費 | 540×2%=10.8 | 15 | 10.8 | 4.2 |
職工福利費 | 540×14%=75.6 | 80 | 75.6 | 4.4 |
職工教育經(jīng)費 | 540×2.5%=13.5 | 11 | 11 | 0 |
合計 | 540×18.5%=99.9 | 106 | 97.4 | 8.6 |
【注意】三個比例要分別計算，不能合并。
(4)公益性捐贈
“公益性捐贈”支出，不超過“年度利潤總額”12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
【注意】計算基數(shù)為年度利潤總額而非銷售(營業(yè)收入)，非公益性捐贈一律不得扣除。
【例題·單選題】某企業(yè)2013年稅前會計利潤為150萬元，其中包括30萬元通過紅十字會向某災(zāi)區(qū)的捐款，已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2013年應(yīng)納稅額為( )萬元。
A.30
B.37.5
C.40.5
D.45
【答案】：C
【解析】：則該企業(yè)2013年應(yīng)納稅額=[150+(30-150×12%)]×25%=40.5(萬元)。
6.不得扣除的項目
(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;
(2)企業(yè)所得稅稅款;
(3)稅收滯納金;
(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;
【注意1】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除。
(5)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出;
(6)贊助支出;
(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;
(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息;
(9)與取得收入無關(guān)的其他支出。
【例題·多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的有( )。
A.稅收滯納金
B.銀行按規(guī)定加收的罰息
C.被沒收財物的損失
D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出
【答案】：ACD
【解析】：根據(jù)規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，稅收滯納金、被沒收財物的損失、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。選項B是商業(yè)行為可以扣除。
7.虧損彌補
企業(yè)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。
【注意】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。
【例題·單選題】某企業(yè)2006年發(fā)生虧損20萬元，2007年盈利12萬元，2008年虧損1萬元，2009年盈利4萬元，2010年虧損5萬元，2011年盈利2萬元，2012年盈利為38萬元。則該企業(yè)2006-2012年總計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為( )萬元。(不考慮所得稅稅率的變化)
A.9.5
B.7.5
C.8
D.8.25
【答案】：C
【解析】：應(yīng)納稅所得額=38-1-5=32(萬元)
企業(yè)應(yīng)納所得稅=32×25%=8(萬元)。
