【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)國(guó)際重復(fù)征稅及其避免
(二)國(guó)際稅收抵免制度
【所屬章節(jié)】：
本考點(diǎn)屬于《稅法一》*9章稅法基本原理第五節(jié)國(guó)際稅法的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：國(guó)際重復(fù)征稅
(一)國(guó)際重復(fù)征稅及其避免
要點(diǎn)主要內(nèi)容
國(guó)際重復(fù)征稅的概念是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象，征收相同或類似的稅
國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生原因具體有以下三個(gè)原因：納稅人所得或收益的國(guó)際化；各國(guó)所得稅制的普遍化；各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的矛盾性
避免國(guó)際重復(fù)征稅的一般方式單邊方式、雙邊方式和多邊方式
避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法（1）免稅法：指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民（公民）來自國(guó)外的所得免予征稅，以此徹底避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法；
（2）抵免法：指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民（公民）來自國(guó)內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除本國(guó)居民就其外國(guó)來源所得在國(guó)外已納稅額，以此避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法
(二)國(guó)際稅收抵免制度
1.抵免限額的確定
抵免限額以不超過其外國(guó)來源所得按照本國(guó)稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限。公式如下：
抵免限額=(來自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率)×(來自非居住國(guó)應(yīng)稅所得÷來自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得)
上述公式可簡(jiǎn)化成：抵免限額=來自非居住國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率
2.分國(guó)限額法與綜合限額法
(1)分國(guó)抵免限額=(來自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率)×(來自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得÷來自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得)
上述公式可簡(jiǎn)化成：分國(guó)抵免限額=來自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率
3.直接抵免法與間接抵免法
抵免方法特點(diǎn)及適用情況
直接抵免法特點(diǎn)：政府對(duì)本國(guó)居民直接繳納的外國(guó)所得稅給予抵免
適用情況：適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體總、分機(jī)構(gòu)之間的稅收抵免
間接抵免法特點(diǎn)：政府對(duì)本國(guó)居民間接繳納的外國(guó)所得稅給予抵免
適用情況：適用于母子公司的經(jīng)營(yíng)方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經(jīng)營(yíng)方式