第五條 現(xiàn)金損失的鑒證,應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法:
(一)評價被鑒證人有關(guān)現(xiàn)金內(nèi)部管理制度是否完善;
?。ǘ┇@取現(xiàn)金收支明細(xì)表,并與總賬、明細(xì)賬核對。確認(rèn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物賬面余額是否真實,并為被鑒證人所有;
?。ㄈ瑫嬛鞴苋藛T盤點庫存現(xiàn)金,獲取現(xiàn)金保管人確認(rèn)及會計主管人員簽字的現(xiàn)金盤點表;
?。ㄋ模﹨^(qū)分企業(yè)現(xiàn)金損失的具體情形,取得合法、充分證據(jù)材料;
?。ㄎ澹┐_認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。
第六條 存款類資產(chǎn)損失的鑒證,應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法:
?。ㄒ唬┰u價被鑒證人有關(guān)存款類資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善;
?。ǘ┇@取銀行存款明細(xì)表,并與總賬、明細(xì)賬核對;確認(rèn)損失的銀行存款是否真實,并為被鑒證人所有;
?。ㄈ┎殚喆婵铑愘Y產(chǎn)的原始憑據(jù),核實存款損失情況;
?。ㄋ模﹨^(qū)分存款類資產(chǎn)損失的具體情形,取得合法、充分證據(jù)材料;
?。ㄎ澹┐_認(rèn)存款類資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
第七條 應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失的鑒證,應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法:
?。ㄒ唬┰u價被鑒證人有關(guān)應(yīng)收及預(yù)付款項內(nèi)部管理制度是否完善;
?。ǘ徍讼嚓P(guān)事項合同、協(xié)議或說明,確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項的存在,并為被鑒證人所有;
?。ㄈ┲鸸P審核應(yīng)收及預(yù)付款項;
?。ㄋ模﹨^(qū)分應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失類型,取得合法、充分證據(jù)材料;
?。ㄎ澹┐_認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失稅前扣除的金額。
第八條 對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任導(dǎo)致無法追回的損失金額的鑒證,應(yīng)當(dāng)按照本指導(dǎo)意見關(guān)于應(yīng)收款項損失鑒證的程序和方法進(jìn)行。
第九條 對企業(yè)在會計上已作為損失處理的、逾期3年以上的應(yīng)收款項以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項的鑒證,還應(yīng)當(dāng)審核專項報告。
第二節(jié) 非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證
第十條 存貨損失的鑒證,應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法:
(一)評價被鑒證人有關(guān)存貨內(nèi)部管理制度是否完善;
?。ǘ┇@取存貨損失報損明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對一致,確認(rèn)損失部分存貨是否為被鑒證人所有;
?。ㄈ┇@取并審核被鑒證人存貨盤點計劃及存貨盤點表,審核存貨損失是否真實存在;
?。ㄋ模┎榭幢昏b證人內(nèi)部的存貨損失報批表及損失清冊,發(fā)現(xiàn)疑點時,應(yīng)詢問當(dāng)事人;
?。ㄎ澹╆P(guān)注損失的存貨所處狀態(tài);
?。╆P(guān)注非正常損失的存貨所對應(yīng)進(jìn)項稅額的處理;
?。ㄆ撸﹨^(qū)分存貨損失類型,取得合法、充分證據(jù)材料;
?。ò耍┐_認(rèn)存貨損失稅前扣除的金額。
第十一條 固定資產(chǎn)損失的鑒證,應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法:
?。ㄒ唬┰u價被鑒證人固定資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善;
?。ǘ┇@取固定資產(chǎn)損失報損明細(xì)表,與總賬和明細(xì)賬核對,查閱有關(guān)固定資產(chǎn)的權(quán)屬證明,確認(rèn)報損的固定資產(chǎn)是否為被鑒證人所有;
?。ㄈ╆P(guān)注損失的固定資產(chǎn)所處狀態(tài);
?。ㄋ模┱{(diào)查報損固定資產(chǎn)的使用或管理部門,了解報損的原因是否真實可靠;
?。ㄎ澹╆P(guān)注非正常損失的固定資產(chǎn)所對應(yīng)進(jìn)項稅額的處理;
?。﹨^(qū)分固定資產(chǎn)損失類型,取得合法、充分證據(jù)材料;
?。ㄆ撸┐_認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
第十二條 無形資產(chǎn)損失的鑒證,應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法:
?。ㄒ唬┰u價被鑒證人無形資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善;
?。ǘ┇@取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表,復(fù)核加計正確,關(guān)注計稅基礎(chǔ)、以前年度調(diào)整攤銷額以及可轉(zhuǎn)回金額等因素;
?。ㄈ彶橹匾脑紤{證,查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證,是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn),會計處理是否正確,確認(rèn)無形資產(chǎn)是否存在,確認(rèn)報損的無形資產(chǎn)是否為被鑒證人所有;
?。ㄋ模╆P(guān)注損失的無形資產(chǎn)所處狀態(tài)并取得合法、充分證據(jù)材料;
?。ㄎ澹┐_認(rèn)無形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額;
?。┤绻_發(fā)、創(chuàng)設(shè)過程未單獨核算成本(即混同其他成本已經(jīng)在稅前扣除的),不予以確認(rèn)其損失。
第十三條 在建工程損失的鑒證,應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法:
?。ㄒ唬┰u價被鑒證人在建工程內(nèi)部管理制度是否完善;
?。ǘ┇@取或編制在建工程明細(xì)表,復(fù)核加計正確,審核會計處理是否正確;
?。ㄈ彶橹匾脑紤{證,查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn),確認(rèn)在建工程的存在,確認(rèn)報損的在建工程是否為被鑒證人所有;
?。ㄋ模╆P(guān)注損失的在建工程所處狀態(tài);
?。ㄎ澹﹨^(qū)分在建工程損失類型,取得合法、充分證據(jù)材料;
?。┐_認(rèn)在建工程損失稅前扣除的金額。
工程物資損失的鑒證,應(yīng)當(dāng)按照本指導(dǎo)意見第十七條規(guī)定的程序和方法進(jìn)行。
第十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的鑒證,應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法:
?。ㄒ唬┰u價被鑒證人有關(guān)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善;
?。ǘ┇@取生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失報損明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對一致,確認(rèn)損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否為被鑒證人所有;
?。ㄈ┇@取并審核被鑒證人生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點計劃及盤點表,審核生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失是否真實存在;
?。ㄋ模┎榭雌髽I(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失報批表及損失清冊,發(fā)現(xiàn)疑點時,應(yīng)詢問當(dāng)事人;
?。ㄎ澹╆P(guān)注損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所處狀態(tài);
?。╆P(guān)注非正常損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所對應(yīng)進(jìn)項稅額的處理;
?。ㄆ撸﹨^(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失類型,取得合法、充分證據(jù)材料;
?。ò耍┐_認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
第十五條 抵押資產(chǎn)損失的鑒證,應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法:
?。ㄒ唬┰u價被鑒證人抵押資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善;
?。ǘ┇@取抵押資產(chǎn)損失報損明細(xì)表,與總賬和明細(xì)賬核對,查閱抵押合同或協(xié)議書,確認(rèn)抵押資產(chǎn)的賬面凈值;
?。ㄈ┤〉玫盅嘿Y產(chǎn)被拍賣或變賣的證明、清單,確認(rèn)抵押資產(chǎn)的變賣價值;
?。ㄋ模┐_認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
被鑒證人以保證、質(zhì)押、留置方式提供擔(dān)保發(fā)生的實物資產(chǎn)損失的鑒證,參照本條規(guī)定執(zhí)行;隨保證方式發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失以及定金發(fā)生的損失的鑒證,參照本章*9節(jié)的規(guī)定執(zhí)行。
第三節(jié) 投資損失的鑒證
第十六條 債權(quán)性投資損失的鑒證,應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法:
?。ㄒ唬┰u價被鑒證人有關(guān)債權(quán)性投資內(nèi)部管理制度是否完善;
?。ǘ┇@取或編制債權(quán)投資明細(xì)表,復(fù)核加計正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符;
?。ㄈ徍松陥髶p失的債權(quán)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料,確認(rèn)債權(quán)性投資的賬面價值;
?。ㄋ模﹨^(qū)分債權(quán)性投資損失類型,取得合法、充分證據(jù)材料;
?。ㄎ澹┐_認(rèn)投資損失稅前扣除的金額。
第十七條 按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失,或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失的鑒證,應(yīng)當(dāng)審核被鑒證人的專項說明,綜合有關(guān)證據(jù)出具鑒證報告及其相關(guān)的證明材料。
第十八條 貸款類債權(quán)損失的鑒證,應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法:
?。ㄒ唬┰u價金融企業(yè)貸款損失內(nèi)部管理制度是否完善;
?。ǘ╆P(guān)注被鑒證人執(zhí)行的會計制度是金融企業(yè)會計制度還是企業(yè)會計準(zhǔn)則;
?。ㄈ┇@取或編制短期貸款(長期貸款)明細(xì)表,復(fù)核加計正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符;
?。ㄋ模┇@取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或IC卡)及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和借款憑證(借據(jù)),確認(rèn)貸款的真實性,并與會計記錄核對;
?。ㄎ澹徍松陥髶p失貸款的償還情況,核對會計記錄和原始憑證;
?。╆P(guān)注是否屬于可以申報稅前扣除的貸款損失,是否有貸款損失以外的損失混同貸款損失申報扣除;
?。ㄆ撸┥陥髶p失的貸款本金及利息的金額計算是否符合稅法的規(guī)定,呆賬準(zhǔn)備金(貸款損失準(zhǔn)備金)的計提與使用是否符合稅法的規(guī)定;
?。ò耍┌凑斩惙▽鹑谄髽I(yè)貸款損失的管理要求,區(qū)分貸款損失的具體情形,分別取得充分、適當(dāng)證據(jù)材料;
?。ň牛┐_認(rèn)貸款損失稅前扣除的金額。
第十九條 股權(quán)(權(quán)益)性投資損失的鑒證,應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法:
?。ㄒ唬┰u價被鑒證人有關(guān)股權(quán)(權(quán)益)性投資內(nèi)部管理制度是否完善;
?。ǘ┇@取或編制股權(quán)(權(quán)益)性投資明細(xì)表,復(fù)核加計正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符;
?。ㄈ徍松陥髶p失的股權(quán)(權(quán)益)性投資合同或協(xié)議、原始憑證等證明材料,確認(rèn)其計稅基礎(chǔ);
?。ㄋ模﹨^(qū)分股權(quán)(權(quán)益)性投資損失類型,取得合法、充分證據(jù)材料;
?。ㄎ澹┐_認(rèn)股權(quán)(權(quán)益)性投資損失稅前扣除的金額。
第四節(jié) 其他資產(chǎn)損失的鑒證
第二十條 其他資產(chǎn)損失的鑒證,應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法:
?。ㄒ唬┰u價被鑒證人其他資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善;
?。ǘ┇@取或編制其他資產(chǎn)損失明細(xì)表,復(fù)核加計正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符;
?。ㄈ┐_認(rèn)其他資產(chǎn)損失是否存在,是否為被鑒證人所有;
?。ㄋ模╆P(guān)注損失的其他資產(chǎn)所處狀態(tài);
?。ㄎ澹﹨^(qū)分其他資產(chǎn)損失類型,取得合法、充分證據(jù)材料;
?。┐_認(rèn)其他資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
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