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銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額
一、增值稅銷項(xiàng)稅額
(一)銷項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算公式
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
(二)銷售額確定
1.一般規(guī)定：
銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：
(1)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。
(2)向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入)。
價(jià)外收入：指價(jià)格之外向購買方收取，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。
例如：違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
(3)消費(fèi)稅稅金。
消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。
【例題·計(jì)算題】銷售農(nóng)用機(jī)械一批，取得不含稅銷售額430000元，另收取包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)15000元。
『正確答案』銷項(xiàng)稅額=430000×13%+15000÷(1+13%)×13%=57625.66(元)
銷售額不包括以下內(nèi)容：
向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷售貨物的價(jià)款之中。此外還有：
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
(2)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。
承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。
【例題·計(jì)算題】某企業(yè)銷售給乙公司同類商品15000件，每件不含稅售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。
『正確答案』銷項(xiàng)稅=15000×20.50×17%=52275(元)
(3)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
2.含稅銷售額的換算
需要換算的情形：
(1)混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì);其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。
(2)價(jià)款和價(jià)稅合并收取的銷售額。
①價(jià)稅合計(jì)金額
?、谏虡I(yè)企業(yè)零售價(jià)
?、燮胀òl(fā)票上注明的銷售額
④價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入
?、萦馄诎b物押金
換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)
3.核定銷售額：在兩種情況下使用：
(1)8種視同銷售中無價(jià)款結(jié)算的
(2)售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由或無銷售額的
在上述兩種情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：
?、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
?、塾靡陨蟽煞N方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。
公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。
計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額
