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二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算
(一)應(yīng)納稅額的計算公式
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：
應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率
(二)含稅銷售額的換算
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
(三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票應(yīng)納稅額計算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票
(四)小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項稅額抵扣
增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免的稅額：
可抵免的稅額=價款÷(1+17%)×17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免。
【教材例題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2009年9月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元;購進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元，計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。
『正確答案』應(yīng)納增值稅=(21+15)÷(1+3%)×3%=1.05(萬元)
【例題·計算題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年8月購進(jìn)貨物(商品)取得普通發(fā)票，共計支付金額120000元;經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購進(jìn)稅控收款機(jī)一臺取得普通發(fā)票，支付金額5850元;本月內(nèi)銷售貨物取得零售收入共計158080元。計算該企業(yè)8月份應(yīng)繳納的增值稅。
『正確答案』該企業(yè)8月份應(yīng)繳納的增值稅=158080÷(1+3%)×3%-5850÷(1+17%)×17%=3754.27(元)
【考題·單選題】(2010年)某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月采取"以舊換新"方式銷售24K金項鏈一條，新項鏈對外銷售價格9000元，舊項鏈作價2000元，從消費者收取新舊差價款7000元;另以"以舊換新"方式銷售燃?xì)鉄崴饕慌_，新燃?xì)鉄崴鲗ν怃N售價格2000元，舊熱水器作價100元，從消費者收取新舊差價款1900元。假如以上價款中均含增值稅，該商店應(yīng)繳納增值稅( )元。
A.262.14
B.270
C.320.39
D.360
『正確答案』A
『答案解析』納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)該以新金銀首飾的同期銷售價格扣除舊金銀首飾作價后的余額為計稅依據(jù)。應(yīng)納增值稅稅額=(7000+2000)÷(1+3%)×3%=262.14(元)
三、進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額
(一)進(jìn)口貨物征稅的納稅人：對報關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為進(jìn)口貨物的納稅人。
【考題·單選題】(2011年)甲進(jìn)出口公司代理乙工業(yè)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，同時委托丙貨運代理人辦理托運手續(xù)，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上的繳款單位是甲進(jìn)出口公司。該進(jìn)口設(shè)備的增值稅納稅人是( )。
A.甲進(jìn)出口公司
B.乙工業(yè)企業(yè)
C.丙貨運代理人
D.國外銷售商
『正確答案』A
(二)進(jìn)口貨物征稅范圍
(三)進(jìn)口貨物的適用稅率
(四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。
1.計算公式：
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+(消費稅)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
2.注意問題：
(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：不得抵扣任何稅額(包括在國外已納的任何稅額)
(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)已納增值稅：符合抵扣范圍的，可以憑海關(guān)的專用繳款書作為進(jìn)項稅額抵扣。
【教材例題】某市日化廠為增值稅一般納稅人，2011年8月進(jìn)口一批香水精，買價85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行，計算該日化廠進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅(關(guān)稅稅率為50%，消費稅稅率為30%)。
『正確答案』
關(guān)稅完稅價格=85+5=90(萬元)
組成計稅價格=90×(1+50%)÷(1-30%)=192.86(萬元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅=192.86×17%=32.79(萬元)
