一、消費(fèi)稅概念
消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費(fèi)稅可分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅,前者主要指對(duì)所有消費(fèi)品包括生活必需品和日用品普通課稅,后者主要指塒特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為如奢侈晶等課稅。消費(fèi)稅以消費(fèi)品為課稅對(duì)象,在此情況下,稅收隨價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān),消費(fèi)者是間接的納稅人,實(shí)際的負(fù)稅人消費(fèi)銳的征收具有較強(qiáng)的選擇性,是國(guó)家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段,因而在保證國(guó)家財(cái)政收入,體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策等方面具有十分重要的意義。
我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人虢其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅,它選擇部分消費(fèi)品征稅,因而屬于特別消費(fèi)稅。
二、消費(fèi)稅的發(fā)展
我國(guó)施行消費(fèi)稅具有悠久的歷史。早在公元前81年,漢昭帝為避免酒的專(zhuān)賣(mài)“與商人爭(zhēng)市利”,改酒專(zhuān)賣(mài)為普遍征稅,允許各地的地主、商人自行釀酒賣(mài)酒,每升酒繳稅款四文,納稅環(huán)節(jié)在酒銷(xiāo)售之后,而不是在出坊(酒坊)時(shí)繳納稅款,這可以說(shuō)是我國(guó)較早的消費(fèi)稅新中國(guó)成立后,1950年統(tǒng)一全國(guó)說(shuō)制,建立新稅制,曾開(kāi)征了特種消費(fèi)行為稅,這一稅種包含娛樂(lè)、筵席、冷食、旅館4個(gè)稅目,在發(fā)生特種消費(fèi)行為時(shí)征收。其中“筵席、冷食、旅館三種有關(guān)食住方面的消費(fèi)行勢(shì),其消費(fèi)額在一般日常生活水平限度以?xún)?nèi)者,不算特種消費(fèi),不應(yīng)負(fù)稅”,即規(guī)定有起征點(diǎn)。至于娛樂(lè)方面的消費(fèi),則不是一般日常生活的絕對(duì)需要,所以不規(guī)定起征點(diǎn)。l988年9月22日,國(guó)務(wù)院針對(duì)社會(huì)上存在的不合理消費(fèi)現(xiàn)象開(kāi)征了筵席稅。1989年2月1日,為緩解彩色電視機(jī)、小轎車(chē)的供求矛盾開(kāi)征了彩色電視機(jī)特別消費(fèi)稅和小轎車(chē)特別消費(fèi)稅。此外,1984年9月18日頒布開(kāi)征的產(chǎn)品稅和增值稅的課稅范圍也涉及大部分消費(fèi)品,也具有一定的消費(fèi)稅性質(zhì)。
為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要,配合新一輪稅制改革主要是新增值稅的推行,1993年年底國(guó)務(wù)院正式頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《消費(fèi)稅暫行條例》),并于1994年1月1日起實(shí)施。決定在增值稅進(jìn)行普遍征收的基礎(chǔ)上,再對(duì)部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅,以貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的客觀發(fā)展需要,進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),2006年3月20日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文,對(duì)消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策又進(jìn)行了調(diào)整。新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板5個(gè)稅目;取消汽油、柴油稅目,增列成品油稅目;取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目,將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品列入化妝品稅目。調(diào)整后使消費(fèi)稅政策更加適合于我國(guó)的客觀實(shí)際。
從國(guó)際_上看,消費(fèi)稅和具有消費(fèi)稅性質(zhì)的稅種是世界各國(guó)普遍采用的一種稅收征收方式。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),全世界有l(wèi)00多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了消費(fèi)稅。
三、各國(guó)消費(fèi)稅一般做法
盡管世界上目前有l(wèi)00多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了消費(fèi)稅,但在一般做法方面差異并不大。
(一)征稅范圍
從征稅范圍而言,一般并不涉及全部消費(fèi)品,大多數(shù)國(guó)家只選擇一部分消費(fèi)品課以較重的消費(fèi)稅,旨在課稅面小而收入多,大部分國(guó)家對(duì)煙、酒、化妝品、金銀飾品征收消費(fèi)稅,如美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)和我國(guó)等。有少部分國(guó)家雖然形式上對(duì)全部消費(fèi)品課稅,但同進(jìn)又對(duì)若干消費(fèi)品規(guī)定免稅,實(shí)質(zhì)上與有選擇的消費(fèi)稅并無(wú)兩樣。
(二)計(jì)稅方法
從消費(fèi)稅的計(jì)稅方法而言,各國(guó)采用的計(jì)稅方法基本相同。一般都是采用從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種方法,也對(duì)少數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品既采用從價(jià)定率征收,又采用從量定額征收。在從價(jià)定率征收和從量定額征收兩種方法下,如果物價(jià)基本穩(wěn)定時(shí),稅負(fù)差異不大,只是在征管手續(xù)繁簡(jiǎn)之別而已;但在物價(jià)波動(dòng)幅度較大的情況下,對(duì)國(guó)家稅收收入和消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)則有很大不同。從價(jià)定率計(jì)征,稅收隨物價(jià)漲落而增減,對(duì)消費(fèi)者表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)的或重或輕;從量定額計(jì)征,單位稅額固定,不隨物價(jià)變化而變化,對(duì)國(guó)家表現(xiàn)為貨幣收入的相對(duì)穩(wěn)定,對(duì)消費(fèi)者則表現(xiàn)為稅負(fù)也相對(duì)穩(wěn)定。
(三)征收目的
從征收目的而言,大部分國(guó)家也基本相同。一是增加國(guó)家財(cái)政收入,在其他稅種一定的情況下,征收消費(fèi)稅無(wú)疑會(huì)增加國(guó)家的財(cái)政收入。由于征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品大部分屬于非生活必需品,盡管稅負(fù)較高,也不會(huì)引起大部分消費(fèi)者的反感。二是調(diào)節(jié)收入差異,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,公民收入差異較大,對(duì)有能力消費(fèi)非生活必需品的消費(fèi)者,適當(dāng)課以重稅,也是輔助個(gè)人所得稅對(duì)高收入者實(shí)施間接調(diào)節(jié)的一種較好做法。
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