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本考點(diǎn)能力等級(jí)：
能力等級(jí) 3—— 綜合運(yùn)用能力
考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題。
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第四章營業(yè)稅法第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算與特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理的內(nèi)容。
綜合題易考點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算
(1)以收入全額為營業(yè)額
應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率
【案例】某銀行6月貸款利息收入50000元，吸收儲(chǔ)蓄支付利息30000元，其應(yīng)納營業(yè)稅為：50000×5%=2500(元)。
(2)以收入差額為營業(yè)額
應(yīng)納營業(yè)稅=(收入全額-允許扣除金額)×稅率
【案例】某旅行社組團(tuán)旅游共收取旅費(fèi)20000元，代旅客支付餐費(fèi)、門票費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)共15000元。其應(yīng)納營業(yè)稅為：(20000-15000)×5%=5000×5%=250(元)。
(3)按組成計(jì)稅價(jià)格為營業(yè)額
應(yīng)納營業(yè)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
按組成計(jì)稅價(jià)格為營業(yè)額舉例
【案例】某建筑公司自建一建筑物后對(duì)外銷售，建筑成本300萬元，當(dāng)?shù)爻杀纠麧櫬?0%，對(duì)外售價(jià)400萬元，其應(yīng)納營業(yè)稅為：
①建筑業(yè)營業(yè)稅=300×(1+20%)÷(1-3%)×3%=11.13(萬元);
(這是CPA稅法考試中營業(yè)稅組價(jià)計(jì)算最常見的業(yè)務(wù))
②銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅=400×5%=20(萬元)。
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