2016注冊會計師考試《稅法》：幾個特殊計算規(guī)則
1.當期進項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理——形成留抵稅額
納稅人在計算應(yīng)納稅額時，如果出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分(即留抵稅額)，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
2.扣減當期銷項稅額的稅務(wù)處理
一般納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。
納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當從當期的銷項稅額中扣減;發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當從當期的進項稅額中扣減。(新增)
3.扣減當期進項稅額的規(guī)定
①一般納稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額扣減。
②對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。
③購進貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應(yīng)稅項目，已經(jīng)抵扣了進項稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進項稅的，應(yīng)將購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
4.一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理
一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
5.納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題
增值稅一般納稅人(簡稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(簡稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
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