一、金融資產(chǎn)歸類的原則
初次接觸新準(zhǔn)則金融資產(chǎn)的人可能比較奇怪，在現(xiàn)實的金融市場中并不存在交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等說法，為何在會計上有這樣的分類?其 實這是近年來，我國的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了較快的發(fā)展，為了如實地反映企業(yè)的金融工具交易，便于投資者更好地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成 果，這對相關(guān)會計準(zhǔn)則的制定提出了迫切要求，由此《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》順應(yīng)而生。
會計上的金融資產(chǎn)分為以下四類：
(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其分為：交易性金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);
(2)持有至到期投資;
(3)貸款和應(yīng)收款項;
(4)可供出售金融資產(chǎn)。
它們在現(xiàn)實的金融市場當(dāng)中并不存在這樣的分類，那么怎么把具體的金融資產(chǎn)歸入會計上的類別呢?
這里有一個重要的原則就是看管理者的意圖。如果管理者持有金融資產(chǎn)的目的是短期獲利，想把某項金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益則歸入交易性 金融資產(chǎn);如果某金融資產(chǎn)有固定到期日、回收金額固定或可確定，則可能劃分為持有至到期投資;如果管理者持有意圖不是很明確(即既不是短期出售，也不準(zhǔn)備 持有到期)，則可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)。因此不能認(rèn)為某項金融資產(chǎn)一定是交易性金融資產(chǎn)或是可供金融資產(chǎn)等，因為歸類必須看管理者的意圖。
當(dāng)然歸類時必須謹(jǐn)慎，因為一旦確定類別，不得隨意變更。準(zhǔn)則這樣規(guī)定主要是為了防止企業(yè)調(diào)節(jié)利潤，因為同一金融資產(chǎn)劃分為不同的類別，對企業(yè)的 損益影響是不同的，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動和交易費用計入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入所有者權(quán)益，交易費用計入成本，持有至到 期投資的采用攤余成本計量，交易費用也計入成本，可見它們對企業(yè)損益的影響是不同的。某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 后，不能再與其他類別的金融資產(chǎn)互相重分類;而持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換需要滿足一定的條件。
二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量原則
金融資產(chǎn)的后續(xù)計量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量：
(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用;
(2)持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量;
(3)貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量;
(4)可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。
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