綜合題
 
　　1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
　?。?）20×1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債權(quán)10萬張，每張面值100元，票面年利率5%；同時(shí)以每股25元的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%。對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
　　乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元，甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)性下跌，對其計(jì)提價(jià)值損失合計(jì)1 250萬元。
　　20×2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)，至20×2年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元，甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)   650萬元
　　貸：資產(chǎn)減值損失                      650萬元
 
　　（2）20×2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9100萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房貸款本金和攤余成本均為10 000萬元（等于公允價(jià)值）。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9 300萬元，甲公司在該項(xiàng)金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價(jià)值為100萬元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處理：注冊會(huì)計(jì)師考試
　　借：銀行存款             9 100萬元
　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益       1 000萬元
　　貸：貸款                  9000萬元
　　繼續(xù)涉入負(fù)債               1 100萬元
 
　?。?）20×2年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利；每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利（提前贖回權(quán)）的公允價(jià)值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：銀行存款               10 000萬元
　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整      600萬元
　　貸：應(yīng)付債券——債券面值             10 000萬元
　　衍生工具——提前贖回權(quán)              60萬元
　　資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）  540萬元
　　甲公司20×2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。
 
　　要求：
　　（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
　　（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
 
　　【參考答案】
　?。?）會(huì)計(jì)處理不正確。對于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
　　更正分錄如下：
　　借：資產(chǎn)減值損失  500
　　貸：資本公積——其他資本公積 500
 
　?。?）會(huì)計(jì)處理正確 。
 
　?。?）會(huì)計(jì)處理不正確。對于嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)不應(yīng)該作為衍生工具予以分拆。
　　調(diào)整分錄如下：
　　借：衍生工具——提前贖回權(quán) 60
　　貸：資本公積——其他資本公積 60

掃一掃微信，*9時(shí)間獲取2014年注冊會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間和考試時(shí)間提醒
 
        高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年注冊會(huì)計(jì)師考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年注冊會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢W(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。