借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額)
　　未擔(dān)保余值
　　營(yíng)業(yè)外支出(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值)
　　貸：融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值)
　　銀行存款(初始直接費(fèi)用)
　　營(yíng)業(yè)外收入(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值)
　　未實(shí)現(xiàn)融資收益
　　上述會(huì)計(jì)處理的結(jié)果是，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長(zhǎng)期應(yīng)收款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。
　　【提示】出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)通過收取租金的方式收回，最低租賃收款額中應(yīng)含有租出資產(chǎn)價(jià)值的本金和利息及初始直接費(fèi)用的本金和利息，因此長(zhǎng)期應(yīng)收款反映的金額應(yīng)是最低租賃收款額，而不是最低租賃收款額加上初始直接費(fèi)用。準(zhǔn)則和教材中的表述值得商榷。但在考試計(jì)算長(zhǎng)期應(yīng)收款金額時(shí)，仍按教材處理，即長(zhǎng)期應(yīng)收款=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用。