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2015《審計(jì)》精華解析：專業(yè)服務(wù)委托
2015年注會(huì)考試即將到來，為輔助廣大考生注會(huì)考試最后復(fù)習(xí)階段的沖刺，高頓網(wǎng)校特別推出系列文章，旨在幫助學(xué)員們總結(jié)注會(huì)六門科目每章節(jié)需要背誦的重點(diǎn)內(nèi)容。以下是2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》科目第三章職業(yè)道德原則的重要考點(diǎn)精華之專業(yè)服務(wù)委托：
重要考點(diǎn)：專業(yè)服務(wù)委托
(一)接受客戶關(guān)系
在接受客戶關(guān)系前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
1.確定是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響;
2.考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信;
3.考慮客戶是否涉足非法活動(dòng)(如洗錢)或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題等。
客戶的問題可能對(duì)誠(chéng)信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。防范措施包括：
1.了解客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員[針對(duì)2];
2.要求客戶對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾[針對(duì)3]。
如果不能將不利影響降低至可接受水平，拒絕接受或解除客戶關(guān)系。
(二)承接業(yè)務(wù)
在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)(1)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則(2)確定對(duì)職業(yè)道德基本原則的影響。
不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：
1.了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況;
2.了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對(duì)象，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)利范圍;
3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求;
4.分派足夠的具有勝任能力的員工;
5.必要時(shí)利用專家的工作;
6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶達(dá)成一致意見[按時(shí)完成業(yè)務(wù)屬于專業(yè)勝任能力范圍];
7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。
當(dāng)利用專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過以前與專家的交往或向他人咨詢獲得相關(guān)信息，考慮專家的聲望、專長(zhǎng)及其可獲得的資源，以確定專家的工作結(jié)果是否值得依賴。
(三)客戶變更委托
1.變更
顧慮：由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，措施：與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，具體來說：
(1)[提請(qǐng)與前任溝通]在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由;
(2)[實(shí)際與前任溝通]要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在做出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況;
(3)從其他渠道獲取必要的信息。
2.接任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的服務(wù)。顧慮：如果缺乏完整的信息，可能對(duì)專業(yè)勝任能力利應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。
措施：將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提請(qǐng)其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁?xiàng)工作。
注意：與前任溝通應(yīng)征得客戶的同意，*4征得客戶的書面同意。前任應(yīng)遵循保密原則。
