2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)備考考點(diǎn)：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：
　　(一)持有至到期投資的初始計(jì)量
　　(二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量
　　(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換
　　(四)出售持有至到期投資
 
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第二章金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資的內(nèi)容。
 
　　【知識(shí)點(diǎn)】：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
　　(一)持有至到期投資的初始計(jì)量
　　借：持有至到期投資——成本(面值)
　　——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)
　　貸：銀行存款等
　　【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”中核算。
　　(二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量
　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
　　金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
　　(1)扣除已償還的本金;
　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;
　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
　　(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換
　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)
　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備
　　貸：持有至到期投資
　　資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)
　　(四)出售持有至到期投資
　　借：銀行存款等
　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備
　　貸：持有至到期投資
　　投資收益(差額，也可能在借方)
　　【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。
 
　　名人名言：活著一天，就是有福氣，就該珍惜。當(dāng)我哭泣我沒有鞋子穿的時(shí)候，我發(fā)現(xiàn)有人卻沒有腳。