隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的披露顯得越來(lái)越重要。有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者想了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以此做出及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)決策，最基本的依據(jù)就是企業(yè)定期對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等。下面筆者將較詳細(xì)地介紹資產(chǎn)負(fù)債表的編制。
 
　　資產(chǎn)負(fù)債表編制前的準(zhǔn)備工作
　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是概括反映企業(yè)在特定日期的資產(chǎn)存量和權(quán)益情況的靜態(tài)報(bào)表，是企業(yè)對(duì)外提供的基本報(bào)表之一。每個(gè)企業(yè)都必須按期編制。為了保證資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表之前，必須做好會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)處理等的準(zhǔn)備工作，以保證報(bào)表所反映的信息數(shù)據(jù)正確、內(nèi)容完整，避免錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等情況的發(fā)生。下面是在編制資產(chǎn)負(fù)債表之前，企業(yè)應(yīng)做好的準(zhǔn)備工作：
　　(一)檢查各賬戶記錄是否正確
　　檢查賬戶記錄主要包括：檢查是否有重復(fù)記錄、遺漏記錄的交易、事項(xiàng);是否有用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目、記錯(cuò)方向、錯(cuò)記金額情況等。這些錯(cuò)誤將使資產(chǎn)負(fù)債表錯(cuò)報(bào)，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，最終影響會(huì)計(jì)信息使用者做出正確的判斷。若檢查到類似的情況，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ǜ?，正確無(wú)誤的賬簿記錄才能作為編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
　　(二)做好會(huì)計(jì)期末的賬項(xiàng)調(diào)整
　　在結(jié)賬前，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與成本費(fèi)用配比原則及時(shí)調(diào)整需進(jìn)行期末調(diào)整的賬項(xiàng)，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以記賬，以合理、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映每個(gè)會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)成果。
 
　　結(jié)賬和對(duì)賬
　　(一)結(jié)賬
　　為了分期總結(jié)和報(bào)告企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果并為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供依據(jù)，企業(yè)必須按規(guī)定定期結(jié)賬。結(jié)賬就是指會(huì)計(jì)期末將本期內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬之后，將各類賬簿記錄核算完畢，結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作。下面是三種情況的結(jié)賬：
　　1.一般賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)：(1)將“制造費(fèi)用”等賬戶應(yīng)分配的金額，按一定的標(biāo)準(zhǔn)，分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”等賬戶。(2)將“生產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)成品的金額，轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。(3)將已經(jīng)售出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的商品、材料等的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。
　　2.損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)：會(huì)計(jì)期末，將日常業(yè)務(wù)登記后和期末賬項(xiàng)調(diào)整后的損益類各賬戶余額，分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后各損益類賬戶應(yīng)無(wú)余額。
　　3.本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)：(1)會(huì)計(jì)期末，應(yīng)將各收益類賬戶的期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方;將各成本費(fèi)用或支出類賬戶的期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);如為借方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈虧損。(2)年度終了，應(yīng)在損益類賬戶結(jié)清之后，將“本年利潤(rùn)”賬戶余額(不論當(dāng)年盈利或虧損)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶，再將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬的“提取法定盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”等明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶應(yīng)無(wú)余額;除“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，“利潤(rùn)分配“的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無(wú)余額。
　　(二)對(duì)賬
　　與編制資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的對(duì)賬，主要有：
　　1.將總賬賬戶按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡公式相加計(jì)算相等;或者將全部總賬賬戶的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)分別相加計(jì)算相等。
　　2.將各總賬賬戶所屬明細(xì)賬戶余額合計(jì)數(shù)與其總賬賬戶余額核對(duì)相等。
　　注意資產(chǎn)負(fù)債表中的特殊余額
　　資產(chǎn)負(fù)債表中有一些余額的內(nèi)容，有時(shí)會(huì)與其所在賬戶的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的正常類別不同，為此，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)就需特別注意：
　　1.流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中包含著非流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)容。比如：(1)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中包含一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，包括一年內(nèi)到期的持有至到期投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和一年內(nèi)可收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款;(2)流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中包含一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，包括一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和應(yīng)付債券。
　　2.資產(chǎn)負(fù)債表中的一些項(xiàng)目需根據(jù)有關(guān)賬戶余額分析計(jì)算填列。比如：(1)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬賬戶期末貸方余額與“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬賬戶期末貸方余額合計(jì)填列;(2)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”賬戶的余額計(jì)算填列。
　　資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”的填列
　　資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。但如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。
 
　　資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”的填列
　　根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末余額”與總賬賬戶、明細(xì)賬戶期末余額的關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末余額”的填列方法可分為：
　　(一)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額直接填列
　　資產(chǎn)負(fù)債表的一些項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)各總賬賬戶的期末余額直接填列。比如：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“短期借款”、“實(shí)收資本”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)其各總賬賬戶的期末余額直接填列。
　　( 二)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額分析、計(jì)算填列
　　1.根據(jù)幾個(gè)總賬賬戶的期末余額分析計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。
　　2.根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額分析計(jì)算填列。如“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”所屬的各明細(xì)賬賬戶貸方余額與“應(yīng)收賬款”所屬的各明細(xì)賬賬戶貸方余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。
　　3.根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶期末余額分析計(jì)算填列。如：(1)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬賬戶貸方余額減去“長(zhǎng)期借款”明細(xì)賬戶余額(一年內(nèi)到期)計(jì)算填列;(2)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”所屬的明細(xì)賬賬戶借方余額加上“預(yù)收賬款”所屬的各明細(xì)賬賬戶借方余額再減去“壞賬準(zhǔn)備”總賬賬戶的貸方余額計(jì)算填列。
　　編制資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)注意的事項(xiàng)
　　*9，資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)數(shù)額必須核對(duì)相符。如：總計(jì)數(shù)必須與合計(jì)數(shù)相加之和相符;合計(jì)數(shù)必須與各項(xiàng)目之和相符;資產(chǎn)總計(jì)必須與負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)相符等。
　　第二，在編表期內(nèi)，重要項(xiàng)目的變動(dòng)應(yīng)在附注中加以說(shuō)明。如：會(huì)計(jì)處理方法的變動(dòng)、計(jì)價(jià)方法的變動(dòng)等。
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