知識點：針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序
 
　　一、進一步審計程序的含義和要求
　?。ㄒ唬┻M一步審計程序的含義
　　進一步審計程序相對于風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。
　　注意：
　　*9，注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，應(yīng)當與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。
　　第二，盡管在應(yīng)對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險時，擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍都應(yīng)當確保其具有針對性，但其中進一步審計程序的性質(zhì)是最重要的。
　?。ǘ┰O(shè)計進一步審計程序時的考慮因素
　　在設(shè)計進一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：
　　1.風(fēng)險的重要性。風(fēng)險的重要性是指風(fēng)險造成的后果的嚴重程度。風(fēng)險的后果越嚴重，就越需要注冊會計師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計有針對性和進一步審計程序。
　　2.重大錯報發(fā)生的可能性。
　　3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。不同的交易、賬戶余額和披露，產(chǎn)生的認定層次的重大錯報風(fēng)險也會存在差異，適用的審計程序也有差別，需要注冊會計師區(qū)別對待，并設(shè)計有針對性的進一步審計程序予以應(yīng)對。
　　4.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。
　　5.注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報風(fēng)險方面的有效性。如果注冊會計師在風(fēng)險評估時預(yù)期內(nèi)部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序就必須包括控制測試，且實質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。
　　注意：
　　注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計進一步審計程序，但在某些情況下，注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認定的重大錯報風(fēng)險。無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當對所有重大的各類交易、賬戶余額、披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。
 
　　二、進一步審計程序的性質(zhì)
　?。ㄒ唬┻M一步審計程序的性質(zhì)的含義
　　進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。
　?。ǘ┻M一步審計程序的性質(zhì)的選擇
　　注冊會計師在確定進一步程序的性質(zhì)時，應(yīng)考慮認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果和評估的認定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因。
　　注意：
　　如果在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師應(yīng)當就信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。
 
　　三、進一步審計程序的時間
　?。ㄒ唬┻M一步審計程序的時間的含義
　　進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。
　?。ǘ┻M一步審計程序的時間的選擇
　　注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師應(yīng)當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。
　　注意：
　　在期中實施進一步審計程序，可能有助于注冊會計師在審計工作初期識別重大事項，并在管理層的協(xié)助下及時解決這些事項；或針對這些事項制定有效的實質(zhì)性方案或綜合性方案。由于期中實施進一步審計程序的局限性，如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應(yīng)當針對剩余期間獲取審計證據(jù)。
　　注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當考慮的重要因素：
　　1.控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實施進一步審計程序的局限性，使注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時有更大的靈活度。
　　2.何時能得到相關(guān)信息。
　　3.錯報風(fēng)險的性質(zhì)。
　　4.審計證據(jù)適用的期間或時點。
　　注意：
　　雖然注冊會計師在很多情況下可以根據(jù)具體情況選擇實施進一步審計程序的時間，但也存在著一些限制選擇的情況。某些審計程序只能在期末或期末以后實施，包括將財務(wù)報表與會計記錄相核對，檢查財務(wù)報表編制過程中所作的會計調(diào)整等。
　　如果被審計單位在期末或接近期末發(fā)生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注冊會計師應(yīng)當考慮交易的發(fā)生或截止等認定可能存在的重大錯報風(fēng)險，并在期末或期末以后檢查此類交易。
　　四、進一步審計程序的范圍
　?。ㄒ唬┻M一步審計程序的范圍和含義
　　進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。
　?。ǘ┐_定進一步審計程序的范圍時考慮的因素
　　1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。
　　2.評估的重大錯報風(fēng)險。評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣。
　　3.計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度，是指注冊會計師計劃通過所實施的審計程序?qū)y試結(jié)果可靠性所獲取的信心。計劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣。例如，注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報的信心可能來自控制測試和實質(zhì)性程序，如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取更高的保證程度，則控制測試的范圍就更廣。
　　注意：
　　隨著重大錯報風(fēng)險的增加，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大審計程序的范圍。但只有當審計程序本身與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴大審計程序的范圍才是有效的。
　　注冊會計師使用恰當?shù)某闃臃椒ㄍǔ？赡艿贸鲇行ЫY(jié)論。但如果存在下列情形，注冊會計師依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對總體實施同樣的審計程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險：（1）從總體中選擇的樣本量過小；（2）選擇的抽樣方法對實施特定目標不適當；（3）未對發(fā)現(xiàn)的例外事項進行恰當?shù)淖凡椤?/div>

掃一掃微信，*9時間獲取2014年注冊會計師考試報名時間和考試時間提醒
 高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年注冊會計師考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年注冊會計師考試輔導(dǎo)高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢W(xué)習(xí)過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
 
　　報考指南： 2014年注冊會計師考試報考指南 
　　考前沖刺：注冊會計師考試試題   考試輔導(dǎo)
　　高清網(wǎng)課：注冊會計師考試網(wǎng)絡(luò)課程
關(guān)注公眾號
報考咨詢 專業(yè)師資
考前資料下載 CPA公眾號
贊81