*9節(jié) 成本性態(tài)分析
一、成本按性態(tài)分類
(一)固定成本
含義 | 固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動影響，一定期間的總額能保持相對穩(wěn)定的成本。 |
特點(diǎn) | （1）固定成本總額在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不變； （2）單位固定成本隨產(chǎn)量成反方向變化。 |
分類 | （1）提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本：也叫約束性固定成本。不能通過當(dāng)前的管理決策行動加以改變的固定成本。約束性固定成本給企業(yè)帶來的是持續(xù)一定時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營能力。 典型項(xiàng)目：固定資產(chǎn)折舊、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、管理人員工資、取暖費(fèi)、照明費(fèi)等。 （2）為完成特定活動而支出的固定成本，也叫酌量性固定成本?？梢酝ㄟ^管理決策行動改變其數(shù)額的固定成本。 典型項(xiàng)目：科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)。 |
(二)變動成本
含義 | 變動成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本。 |
特點(diǎn) | （1）變動成本總額隨產(chǎn)量變化成正比例變化； （2）單位變動成本不變。 |
分類 | （1）技術(shù)變動成本。與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。 （2）酌量性變動成本?？梢酝ㄟ^管理決策行動改變的變動成本。例如按照銷售額的一定百分比開支的銷售傭金。 |
(三)混合成本
含義 | 混合成本是指除固定成本和變動成本之外的，介于兩者之間的成本，它們因產(chǎn)量變動而變動，但不是成正比例關(guān)系。 | |
種類 | 半變動 成本 | 半變動成本是指在初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量正比例增長的成本。這類成本通常有一個(gè)初始基礎(chǔ)，一般不隨產(chǎn)量變化，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)基礎(chǔ)上，成本總額隨產(chǎn)量變化成正比例變化，又相當(dāng)于變動成本。這兩部分混合在一起，構(gòu)成半變動成本。 |
階梯式成本 | 階梯式成本是指總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長的成本，亦稱步增成本或半固定成本。這類成本在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)發(fā)生額不變，當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定限度，其發(fā)生額會突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后，在產(chǎn)量增長的一定限度內(nèi)其發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。 | |
延期變動成本 | 延期變動成本是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定產(chǎn)量則開始隨產(chǎn)量比例增長的成本。 | |
曲線成本 | 曲線成本是指總額隨產(chǎn)量增長而呈曲線增長的成本，這種成本和產(chǎn)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。曲線成本分為兩種：一種是變化率遞減的曲線成本；另一種是變化率遞增的曲線成本。 | |
二、成本估計(jì)
成本估計(jì)是決定特定成本的性態(tài)的過程。如果特定的成本是一項(xiàng)混合成本，就需要運(yùn)用一定的方法估計(jì)成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。
成本估計(jì)的方法包括：歷史成本分析法、工業(yè)工程法、契約檢查法和賬戶分析法等。
(一)歷史成本分析法
1、高低點(diǎn)法
這種方法使用的基本公式：
固定成本=產(chǎn)量*6期總成本-單位變動成本×*6產(chǎn)量
或：固定成本=產(chǎn)量最低期總成本-單位變動成本×最低產(chǎn)量
2、散布圖法
散布圖法，是根據(jù)若干期歷史成本資料，繪制各期成本點(diǎn)散布圖，按目測所得成本變動趨勢畫出成本直線，在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計(jì)算單位變動成本的一種成本估計(jì)方法
3、回歸直線法
回歸直線法，是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小平方法的原理，計(jì)算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本的一種成本估計(jì)方法。
(二)工業(yè)工程法
工業(yè)工程法，是指運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法，逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動成本的一種成本估計(jì)方法。
(三)契約檢查法
契約檢查法，是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度，以及支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動成本的方法。
(四)賬戶分析法
賬戶分析法，是根據(jù)各個(gè)賬戶(包括明細(xì)賬戶)的本期發(fā)生額，通過直接判斷或比例分配，對成本進(jìn)行估計(jì)的一種方法。
由于每個(gè)賬戶所記錄的成本內(nèi)容不同，或者成本估計(jì)要求的準(zhǔn)確性不同，分別采用近似分類和比例分配兩種具體做法。(1)近似分類：將比較接近固定成本的項(xiàng)目歸入固定成本，比較接近變動成本的項(xiàng)目歸入變動成本。(2)比例分配：將不宜簡單歸人固定或變動成本的項(xiàng)目，通過一定比例將其分解成固定和變動成本兩部分。
第二節(jié) 成本、數(shù)量和利潤分析
一、成本、數(shù)量和利潤的關(guān)系
(一)損益方程式
1、基本的損益方程式：
(1)基本方程式
利潤=單價(jià)×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本
=(單價(jià)-單位變動成本)×銷量-固定成本
(2)這個(gè)方程式含有相互聯(lián)系的5個(gè)變量，給定其中4個(gè)變量值，就能夠求出另一個(gè)變量的值。
(3)包含期間成本的損益方程式
稅前利潤=單價(jià)×銷量-(單位變動產(chǎn)品成本+單位變動銷售和管理費(fèi))×銷量-(固定產(chǎn)品
成本+固定銷售和管理費(fèi)用)
(4)計(jì)算稅后利潤的損益方程式
稅后利潤=(單價(jià)×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本)×(1-所得稅稅率)
(二)邊際貢獻(xiàn)方程式
1、有關(guān)概念及計(jì)算公式
(1)單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動成本
(2)邊際貢獻(xiàn)=(單價(jià)-單位變動成本) ×銷量
(3)邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入×100%=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)×100%
(4)變動成本率=變動成本/銷售收入×100%=單位變動成本/單價(jià)×100%
(5)邊際貢獻(xiàn)率+變動成本率=1
(6)制造邊際貢獻(xiàn)=銷售收入一產(chǎn)品變動成本
(7)產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=制造邊際貢獻(xiàn)一銷售和管理變動成本
通常，如果在“邊際貢獻(xiàn)”前未加任何定語，那么則是指“產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)”。
2、基本邊際貢獻(xiàn)方程式：利潤=銷量×單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本
3、邊際貢獻(xiàn)率方程式：利潤=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本
4、加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率
加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=(∑各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/∑各產(chǎn)品銷售收入)×100%
加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=∑(各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售比重)
二、盈虧臨界分析
(一)盈虧臨界點(diǎn)的確定
含義 | 盈虧臨界點(diǎn)是企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)企業(yè)所處的既不盈利也不虧損的狀態(tài)。 |
計(jì)算公式 | （1）盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本/（單價(jià)－單位變動成本） （2）盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率 （3）盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=盈虧臨界點(diǎn)銷售量/正常銷售量×100% |
(二)安全邊際和安全邊際率
含義 | 安全邊際是指正常銷售額超過盈虧臨界點(diǎn)銷售額的差額，它表明銷售額下降多少企業(yè)仍不致虧損。 |
計(jì)算公式 | （1）安全邊際（額）=正常銷售額－盈虧臨界點(diǎn)銷售額 （2）安全邊際（量）=正常銷售量－盈虧臨界點(diǎn)銷售量 （3）安全邊際率=安全邊際/正常銷售額（或?qū)嶋H訂貨額）×100% （4）安全邊際率+盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=1 （5）利潤=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率 （6）銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率 |
三、影響利潤各因素變動分析
(一)分析有關(guān)因素變動對利潤的影響
無論是一個(gè)因素發(fā)生變動，還是多個(gè)因素同時(shí)發(fā)生變動，將變化了的產(chǎn)銷量、價(jià)格、變動成本和固定成本代入本量利方程式，即可以迅速計(jì)算出變動后的利潤。
(二)分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的有關(guān)條件
在目標(biāo)利潤已知的情況下，分別分析計(jì)算產(chǎn)銷量、價(jià)格、變動成本和固定成本達(dá)到什么水平才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。計(jì)算方法是將利潤作為已知數(shù)，而其他因素是待求的未知數(shù)，仍然利用本量利方程式來計(jì)算。
(三)敏感分析
本量利關(guān)系的敏感分析，主要研究與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度，以及各因素變動時(shí)如何調(diào)整銷量，以保證原目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)等問題。
1、有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損。
分析當(dāng)單價(jià)、單位變動成本、產(chǎn)銷量或固定成本總額的其中一個(gè)因素發(fā)生怎樣的變化時(shí)將使利潤為零。也就是令利潤等于零，其他因素不變，求其中一個(gè)因素的值。
單價(jià)的最小值是企業(yè)能忍受的單價(jià)最小值;單位變動成本的*5值是企業(yè)能忍受的*5值;固定成本*5值是企業(yè)能忍受的*5值;銷售量最小值是企業(yè)能忍受的單價(jià)最小值。
2、各因素變化對利潤變化的影響程度――計(jì)算敏感系數(shù)
各參數(shù)變化都會引起利潤的變化，但其影響程度各不相同。有的參數(shù)發(fā)生微小變化，就會使利潤發(fā)生很大的變動。利潤對這些參數(shù)的變化十分敏感，稱這類參數(shù)為敏感因素。與此相反，有些參數(shù)發(fā)生變化后，利潤的變化不大，反應(yīng)比較遲鈍，稱之為不敏感因素。
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