2013年注會《財(cái)管》第十七章科目輔導(dǎo)(2)

第二節(jié) 變動(dòng)成本法舉例

　　一、變動(dòng)成本計(jì)算的科目設(shè)置

　　采用變動(dòng)成本法時(shí)，各成本費(fèi)用科目要按變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用分別設(shè)置，即分別設(shè)置“變動(dòng)制造費(fèi)用”、“固定制造費(fèi)用”、“變動(dòng)銷售費(fèi)用”、“固定銷售費(fèi)用”、“變動(dòng)管理費(fèi)用”、“固定管理費(fèi)用”等。與此同時(shí)，“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”科目也要相應(yīng)變化，即它們只記錄存貨的變動(dòng)成本，而不包括固定成本。
 

　　二、變動(dòng)成本法的賬務(wù)處理

　　【例17-3】某企業(yè)采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，有關(guān)資料如下：

　　1.本期投產(chǎn)100件產(chǎn)品，期末完工50件，期初產(chǎn)成品存貨30件，本期銷售60件。

　　2.期初產(chǎn)成品存貨成本900元，“本年利潤”期初余額760元，庫存材料成本2000元。

　　3.在產(chǎn)品和完工產(chǎn)成品分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.6。

　　4.本月發(fā)生費(fèi)用：直接材料1000元，直接人工900元，變動(dòng)制造費(fèi)用500元，固定制造費(fèi)用400元，變動(dòng)銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用60元，固定銷售和管理費(fèi)用40元。
 

　　本月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明如下：

　　(1)投產(chǎn)100件產(chǎn)品，領(lǐng)用材料1000元：

　　借：生產(chǎn)成本 1000

　　貸：原材料 1000
 

　　(2)本月發(fā)生直接人工成本900元，計(jì)入生產(chǎn)成本：

　　借：生產(chǎn)成本 900

　　貸：應(yīng)付工資 900
 

　　(3)本期發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用500元，計(jì)入生產(chǎn)成本：

　　借：生產(chǎn)成本 500

　　貸;變動(dòng)制造費(fèi)用 500
 

　　(4)本月完工產(chǎn)品50件，計(jì)算其成本：

　　本月投產(chǎn)100件，完工50件，在產(chǎn)品50件，在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量系數(shù)0.6，則：

　　在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=50×0.6=30(件)

　　本期生產(chǎn)成本=1000+900+500=2400(元)

　　成本分配率= =30(元/件)

　　完工產(chǎn)品成本=50×30=1500(元)

　　在產(chǎn)品成本=30×30=900(元)

　　產(chǎn)成品入庫：

　　借：產(chǎn)成品 1500

　　貸：生產(chǎn)成本 1500
 

　　(5)本期銷售60件，單價(jià)50元，銷售收入為3000元：

　　借：銀行存款 3000

　　貸：產(chǎn)品銷售收入 3000
 

　　(6)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：

　　期初產(chǎn)成品成本余額900元(30件)，本期入庫1500元(50件)。無論采用“加權(quán)平均”法還是“先進(jìn)先出”法計(jì)價(jià)，單位成本都是30元。

　　已銷產(chǎn)品成本=30×60=1800(元)

　　借：銷售成本 1800

　　貸：產(chǎn)成品 1800
 

　　(7)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

　　將本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本、本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用成本、固定管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、變動(dòng)管理費(fèi)用、變動(dòng)銷售費(fèi)用等，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方;將產(chǎn)品銷售收入“本年利潤”科目的貸方，結(jié)出本年利潤。
 

　　三、變動(dòng)成本法的局限性

　　(一)變動(dòng)成本法的產(chǎn)品成本觀念不符合會計(jì)準(zhǔn)則

　　(二)改用變動(dòng)成本法時(shí)會影響有關(guān)方面及時(shí)獲得收益

　　(三)變動(dòng)成本法提供的資料不能充分滿足決策的需要
 

　　四、變動(dòng)成本法與財(cái)務(wù)報(bào)告

　　為了使變動(dòng)成本法的成本信息能夠滿足對外報(bào)告的需要，應(yīng)該對變動(dòng)成本法下的成本計(jì)算系統(tǒng)，進(jìn)行必要的調(diào)整。調(diào)整的主要科目是“固定制造費(fèi)用”科目。具體方法是：在該科目下設(shè)置兩個(gè)二級科目——“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”。該科目“在產(chǎn)品”二級科目的借方，記錄本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用，期末按照一定的方法將發(fā)生的固定制造費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，同時(shí)將屬于完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，從該“在產(chǎn)品”二級科目的貸方轉(zhuǎn)入該科目“產(chǎn)成品”二級科目的借方。在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月產(chǎn)品成本的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)固定制造費(fèi)用，從“固定制造費(fèi)用—產(chǎn)成品”科目的貸方，按照已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用的數(shù)額，轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”科目的借方。“固定制造費(fèi)用”所屬兩個(gè)二級科目的期末余額，反映的是期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用。