*9節(jié) 變動(dòng)成本法概述
 

　　一、完全成本法的局限性

　　完全成本法下確定的利潤(rùn)受存貨變動(dòng)的影響，往往出現(xiàn)每年銷售量相同，但利潤(rùn)卻明顯不同。甚至出現(xiàn)銷售的多，而利潤(rùn)少，銷售的少反而利潤(rùn)多的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象不僅讓人難以理解，而且不利于決策和管理。
 

　　【例17-1】某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本4元，固定成本24000元/年。最近連續(xù)3年的銷售量均為6000件，產(chǎn)量分別為6000件、8000件、4000件。銷售和管理費(fèi)用5000元/年。

　　如果采用完全成本法，固定成本要分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去。因各年的產(chǎn)量不同，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緮?shù)額不同，由此引起產(chǎn)品單位成本不同。

   

　　*9年產(chǎn)品單位成本=4+(24000÷6000)=4+4=8(元)

　　第二年產(chǎn)品單位成本=4+(24000÷8000)=4+3=7(元)

　　第三年產(chǎn)品單位成本=4+(24000÷4000)=4+6=10(元)

　　這三年的比較損益表如表17-1所示。從中可以看出，三年銷售量相同，但是，利潤(rùn)波動(dòng)很大。

　　表17-1 比較利潤(rùn)表(完全成本法)

項(xiàng)  目
*9年
第二年
第三年
合計(jì)
產(chǎn)量（件）
6000
8000
4000
18000
生產(chǎn)成本（固定成本+產(chǎn)量×變動(dòng)成本）
48000
56000
40000
144000
單位產(chǎn)品成本
8
7
10
期初存貨（件）
0
0
2000
期初存貨成本
14000
期末存貨（件）
0
2000
0
期末存貨成本
0
14000
0
銷售數(shù)量
6000
6000
6000
18000
銷售收入
60000
60000
60000
180000
減：銷售成本（期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本）
48000
42000
54000
144000
毛利
12000
18000
6000
36000
減：銷售與管理費(fèi)用
5000
5000
5000
15000
利潤(rùn)
7000
13000
1000
21000

 

　　完全成本法下，更讓人難以理解的現(xiàn)象是，銷售量增加，單價(jià)不變，利潤(rùn)卻下降。本例中，如果*9年生產(chǎn)6000件產(chǎn)品，銷售4000件;第二年生產(chǎn)4000件，銷售6000件，其他條件不變，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入和利潤(rùn)的情況如表17-2。

　　表17-2 銷售增加而利潤(rùn)下降

項(xiàng)  目
*9年
第二年
產(chǎn)量（件）
6000
4000
生產(chǎn)成本（固定成本+單位變動(dòng)成本×產(chǎn)量）
48000
40000
單位成本（生產(chǎn)成本÷產(chǎn)量）
8
10
期初存貨（件）
0
2000
期初存貨成本（存貨單位成本×數(shù)量）
0
16000
期末存貨（件）
2000
0
期末存貨成本（存貨單位成本×數(shù)量）
16000
0
銷售數(shù)量（件）
4000
6000
銷售收入
40000
60000
銷售成本（期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本）
32000
56000
毛利
8000
4000
銷售與管理費(fèi)用
5000
5000
利潤(rùn)
3000
-1000

　　表17-2中數(shù)據(jù)表明，第二年銷售雖然增加了2000件，但是利潤(rùn)卻比*9年降低了4000元(-1000-3000)。

　　因此，按照完全成本法確定的利潤(rùn)，往往不能真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。解決這種不合理現(xiàn)象的辦法是，放棄固定成本在存貨和銷售之間的分配，讓固定成本作為期間成本，全部在當(dāng)年轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，即采用變動(dòng)成本法。
 

　　二、變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)

　　變動(dòng)成本計(jì)算是一種成本計(jì)算的方法，稱為變動(dòng)成本法。按照這種方法，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括變動(dòng)成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費(fèi)用，列作利潤(rùn)表的減項(xiàng)。

　　變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)的完全成本法(或稱吸收成本法)相比，具有如下區(qū)別：

完全成本法
變動(dòng)成本法
產(chǎn)品成本內(nèi)容的區(qū)別
生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用。
變動(dòng)生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。
存貨計(jì)價(jià)的差異
存貨成本中既有變動(dòng)成本，又有固定成本。
存貨成本中只有變動(dòng)成本。
盈虧
計(jì)算差異
產(chǎn)量＝銷量
相等
相等
產(chǎn)量＞銷量
較高
較低
產(chǎn)量＜銷量
較低
較高

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