2013年注會《財管》第十六章科目輔導(2)

2.費用中心的考核

　　通常，使用費用預算來評價費用中心的成本控制業(yè)績。

　　(1)考察同行業(yè)類似職能的支出水平―――體現(xiàn)了理財原則中的“引導原則”

　　(2)零基預算法，即詳盡分析支出的必要性及其取得的效果，確定預算標準
 

　　(四)、責任成本的確定

　　責任成本是以具體的責任中心(部門、單位或個人)為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的全部可控成本。

　　可控成本是指在特定時期內(nèi)、特定責任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。

　　可控成本總是針對特定的責任中心

　　區(qū)分可控成本和不可控成本還要考慮成本發(fā)生的時間范圍，一般來說在消耗或支付的當期成本是可控，一旦消耗或支付就不再可控

　　從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。
 

　　1、可控成本與與直接成本、變動成本的關(guān)系

　　對生產(chǎn)的基層單位來說，直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。

　　變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。
 

　　2、責任成本計算、變動成本計算與制造成本計算的主要區(qū)別

　?、俸怂隳康牟煌?，計算產(chǎn)品完全成本是為了按會計準則確定存貨成本和期間損益

　　計算產(chǎn)品變動成本是為了經(jīng)營決策

　　計算責任成本是為了評價成本控制業(yè)績。

　?、诔杀居嬎銓ο蟛煌?，變動成本計算和制造成本計算以產(chǎn)品為成本計算對象

　　責任成本以責任中心為成本計算對象。

　?、鄢杀镜姆秶煌?，制造成本計算的范圍是直接材料、直接人工和全部制造費用

　　變動成本計算的范圍是直接材料、直接人工和變動制造費用

　　責任成本計算的范圍是各責任中心的可控成本。

　?、芄餐M用在成本對象間分攤的原則不同

　　制造成本計算按受益原則歸集和分攤費用;

　　變動成本計算只分攤變動成本，不分攤固定成本;

　　責任成本計算按可控原則把成本歸屬于不同責任中心
 

　　3.責任成本與標準成本、目標成本的區(qū)別與聯(lián)系

　　標準成本和目標成本主要強調(diào)事先的成本計算，而責任成本重點是事后的計算、評價和考核;

　　不管使用標準成本還是目標成本作為控制依據(jù)，事后的評價與考核都要求核算責任成本
 

　　4判別成本費用支出責任歸屬的原則

　　1)假如某責任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項成本負責。

　　2)假如某責任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務，它就應對這些資產(chǎn)或勞務的成本負責。

　　3)某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參加有關(guān)事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任。
 

　　5、制造費用歸屬和分攤方法

　　將發(fā)生的直接材料和直接人工費用歸屬于不同的責任中心通常比較容易，而制造費用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個步驟來處理：

　　①直接計入責任中心。指可以直接判別責任歸屬的費用項目，直接列入應負責的成本中心。

　?、诎簇熑位A(chǔ)分配。對不能直接歸屬于個別責任中心的費用，優(yōu)先采用責任基礎(chǔ)分配。

　?、郯词芤婊A(chǔ)分配。有些費用不是專門屬于某個責任中心的，但與各中心的受益多少有關(guān)，可按受益基礎(chǔ)分配。

　?、軞w入某一個特定的責任中心。有些費用既不能用責任基礎(chǔ)分配，也不能按受益基礎(chǔ)分配，則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的責任中心。

　?、莶荒軞w屬于任何責任中心的固定成本，不進行分攤，可暫時不加控制，作為不可控費用。
 

　　【典型例題--2007年多選】根據(jù)不同情況將制造費用分攤落實到各成本責任中心的方法有(   )。

　　A.直接計入 B.按責任基礎(chǔ)進行分配

　　C.按受益基礎(chǔ)進行分配 D.按承受能力基礎(chǔ)進行分配

　　【答案】ABC
 

　　【典型例題--2007年判斷】標準成本中心不承擔完全成本法下產(chǎn)生的固定制造費用能量成本差異的責任。 (   )

　　【答案】：×

　　【解析】：固定制造費用能量成本差異包括閑置能量差異和效率差異，在完全成本法下，標準成本中心僅僅不對閑置能量差異負責，對效率差異要負責，所以，原題說法不正確。