2013注冊會計師《財管》第十二章科目輔導(10)

3.增值成本與非增值成本的計算公式

　　增值成本=當前的實際作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量×(標準單位變動成本+標準單位固定成本)

　　=AQ×(Sv+Suf) (1)

　　增值作業(yè)的非增值成本

　　=增值作業(yè)總成本-增值成本

　　=(當前實際作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量- 增值作業(yè)標準產(chǎn)出數(shù)量)×標準單位固定成本

　　=(AQ×Sv+SQ×Suf)- AQ×(Sv+Suf)

　　=(SQ-AQ)×Suf (2)

　　式中：AQ——當前的實際作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量;

　　SQ——增值作業(yè)標準產(chǎn)出數(shù)量;

　　Sv——標準單位變動成本;

　　Suf——標準單位固定成本;

　　對于一項增值作業(yè)來說，SQ與AQ之間的差額，表示作業(yè)的實際產(chǎn)出與理想或*3標準之間的差距，是作業(yè)執(zhí)行低效率的結(jié)果。利用公式(2)計算的結(jié)果表示作業(yè)執(zhí)行低效率所產(chǎn)生的非增值成本。
 

　　(三)降低成本的的途徑

　　降低成本是生產(chǎn)分析的最終目標。從作業(yè)成本管理的角度來看，降低成本的途徑主要是改善作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率和消除無增值作業(yè)。具體包括：

　　1.作業(yè)消除。作業(yè)消除主要是針對非增值作業(yè)而言的。

　　2.作業(yè)選擇。在采用不同作業(yè)可以達到相同目的的情況下，應(yīng)選擇成本最低的作業(yè)。

　　3.作業(yè)減少。立即消除一項非增值作業(yè)是難以實現(xiàn)的，但是，經(jīng)過努力可以降低對它的需求。

　　4.作業(yè)分享。這也是提高作業(yè)效率的一個途徑。所謂分享，即幾種產(chǎn)品分享一項作業(yè)的產(chǎn)出。