2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)管》第十二章科目輔導(dǎo)(9)

三、生產(chǎn)作業(yè)分析

　　生產(chǎn)分析就是以作業(yè)成本管理的過(guò)程觀，對(duì)作業(yè)產(chǎn)生的原因、作業(yè)執(zhí)行的情況以及作業(yè)執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行分析，從而消除非增值作業(yè)、降低非增值成本、提高增值作業(yè)的效率。生產(chǎn)分析的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的優(yōu)化，提高客戶價(jià)值，從而增加企業(yè)盈利。
 

　　(一)動(dòng)因分析

　　動(dòng)因分析可以幫助人們從源頭對(duì)作業(yè)進(jìn)行思考，對(duì)一項(xiàng)作業(yè)在價(jià)值鏈中存在的意義和價(jià)值，做出初步判斷。

　　動(dòng)因分析一般建立在人們對(duì)某些具體問(wèn)題的觀察和邏輯思考之上，而不是對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行系統(tǒng)、全面的分析。但是，如果不對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行系統(tǒng)、全面的分析，就不易察覺(jué)作業(yè)的真正動(dòng)因。
 

　　(二)作業(yè)分析

　　作業(yè)分析是生產(chǎn)分析的主要內(nèi)容，是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)作業(yè)的系統(tǒng)、全面分析。作業(yè)分析的目的是判斷增值與非增值作業(yè)，計(jì)算和報(bào)告增值與非增值成本，衡量和反映作業(yè)與價(jià)值鏈的改善情況，以便不斷采取措施消除和降低非增值成本。
 

　　1.增值與非增值作業(yè)的判斷

　　增值作業(yè)是指那些需要保留在價(jià)值鏈中的作業(yè)。而非增值作業(yè)是指那些不應(yīng)保留在價(jià)值鏈中的作業(yè)，需要將他們從價(jià)值鏈中消除或通過(guò)持續(xù)改善逐步消除。

　　一項(xiàng)作業(yè)是否為增值作業(yè)，可以用以下三條標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量：

　　(1)該作業(yè)能夠帶來(lái)加工對(duì)象狀態(tài)的改變;

　　(2)加工對(duì)象狀態(tài)的改變，只能由該作業(yè)實(shí)現(xiàn);而不能由價(jià)值鏈中的前一項(xiàng)作業(yè)實(shí)現(xiàn);

　　(3)該作業(yè)使價(jià)值鏈中的其他作業(yè)得以執(zhí)行。

　　同時(shí)符合以上三條標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)為增值作業(yè)，否則為非增值作業(yè)。
 

　　2.增值與非增值成本的計(jì)算

　　生產(chǎn)分析的主要目的，就是通過(guò)消除非增值作業(yè)和提高增值作業(yè)的效率，消除浪費(fèi)，降低非增值成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。
 

　　1.增值成本與非增值成本的概念

　　(1)增值成本是企業(yè)高效率執(zhí)行增值作業(yè)時(shí)發(fā)生的成本，是企業(yè)*10“應(yīng)該”發(fā)生的成本。高效率執(zhí)行的增值作業(yè)，是企業(yè)持續(xù)改善的目標(biāo)，它不包含非增值作業(yè)，而且扣除了增值作業(yè)執(zhí)行中的低效率因素，是一種理想的或*3的標(biāo)準(zhǔn)。這一標(biāo)準(zhǔn)稱(chēng)為增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，它代表著理想或*3執(zhí)行作業(yè)時(shí)的作業(yè)產(chǎn)出量。在增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量下，資源得到了充分利用，單位作業(yè)產(chǎn)出的成本最低。增值成本是按實(shí)際增值作業(yè)產(chǎn)出量和單位標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的成本。

　　(2)非增值成本是由于非增值作業(yè)和增值作業(yè)的低效率而發(fā)生的作業(yè)成本，是需要通過(guò)持續(xù)改善，消除或逐步降低的成本。對(duì)于一項(xiàng)非增值作業(yè)來(lái)講，它所發(fā)生的成本全部是非增值成本;而對(duì)于一項(xiàng)增值作業(yè)來(lái)講，由于低效率而產(chǎn)生的非增值成本，則需要經(jīng)過(guò)計(jì)算才能得出。
 

　　2.作業(yè)的固定成本與變動(dòng)成本的概念

　　作業(yè)成本被定義為作業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中所耗費(fèi)的資源。

　　在相關(guān)范圍內(nèi)，作業(yè)耗費(fèi)的各項(xiàng)資源中，有些是不隨作業(yè)的產(chǎn)出量變動(dòng)而變動(dòng)的，如設(shè)備折舊、職工薪酬等，被稱(chēng)為作業(yè)的固定成本;

　　有些是隨作業(yè)的產(chǎn)出量變動(dòng)而變動(dòng)的，如耗費(fèi)的能源、材料等，被稱(chēng)為作業(yè)的變動(dòng)成本。

　　當(dāng)企業(yè)的資源得到充分利用，作業(yè)產(chǎn)出達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量時(shí)，單位作業(yè)產(chǎn)出中固定成本最低。

　　增值作業(yè)產(chǎn)出達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量時(shí)的單位作業(yè)的固定成本，稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本。

　　變動(dòng)總成本隨作業(yè)需求的變動(dòng)而變動(dòng)，而單位產(chǎn)出中的變動(dòng)成本是相對(duì)穩(wěn)定的，不隨作業(yè)產(chǎn)出的高低變動(dòng)。在計(jì)算增值與非增值成本時(shí)，單位成本中的變動(dòng)成本也是以標(biāo)準(zhǔn)成本形式出現(xiàn)的，并長(zhǎng)期使用同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，不考慮其在不同時(shí)期的變動(dòng)情況，稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本。

　　使用標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本和標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本，可以剔除不同時(shí)期固定成本和變動(dòng)成本自身的變動(dòng)對(duì)計(jì)算結(jié)果的影響。