2013年注會(huì)《財(cái)管》第二章科目輔導(dǎo)(2)

第二節(jié) 財(cái)務(wù)分析的方法

　　本節(jié)教材體系：趨勢(shì)分析法

　　比率分析法

　　因素分析法
 

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　一、趨勢(shì)分析法

　　趨勢(shì)分析法又稱水平分析法，是通過(guò)對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)告中的相同指標(biāo)，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，以說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)趨勢(shì)的一種方法。此法可以分析引起變化的主要原因，變動(dòng)性質(zhì)，并預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景。
 

　　趨勢(shì)分析法的具體運(yùn)用主要有以下三種方式：

　　(一)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較

　　1.定基動(dòng)態(tài)比率

　　定基動(dòng)態(tài)比率是以某一時(shí)期的數(shù)額為固定基期數(shù)額而計(jì)算出來(lái)的動(dòng)態(tài)比率。其計(jì)算公式為：

　　定基動(dòng)態(tài)比率=分析期數(shù)額/固定基期數(shù)額

　　2.環(huán)比動(dòng)態(tài)比率

　　環(huán)比動(dòng)態(tài)比率是以每一分析期的前期數(shù)額為基期數(shù)額而計(jì)算出來(lái)的動(dòng)態(tài)比率。其計(jì)算公式為：

　　環(huán)比動(dòng)態(tài)比率=分析期數(shù)額/前期數(shù)額
 

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的比較

　　它是將連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表的金額并列起來(lái)，比較其相同指標(biāo)的增減變動(dòng)金額和幅度，據(jù)以判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果發(fā)展變化的一種方法。
 

　　(三)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成的比較

　　它是以會(huì)計(jì)報(bào)表中的某個(gè)總體指標(biāo)作為100%，再計(jì)算出其各組成項(xiàng)目占該總體指標(biāo)的百分比，從而比較各個(gè)項(xiàng)目百分比的增減變動(dòng)，以此判斷有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的變化趨勢(shì)。此種方法有助于分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、耗費(fèi)水平和盈利能力。
 

　　采用趨勢(shì)分析法時(shí)，必須注意以下問(wèn)題：

　　*9，所對(duì)比指標(biāo)的計(jì)算口徑必須一致;

　　第二，應(yīng)剔除偶發(fā)性項(xiàng)目的影響;

　　第三，應(yīng)運(yùn)用例外原則對(duì)某項(xiàng)有顯著變動(dòng)的指標(biāo)做重點(diǎn)分析。
 

　　二、比率分析法

　　比率分析法是通過(guò)計(jì)算各種比率指標(biāo)來(lái)確定財(cái)務(wù)活動(dòng)變動(dòng)程度的方法。比率指標(biāo)的類型主要有以下三種：
 

　　(一)構(gòu)成比率

　　構(gòu)成比率又稱結(jié)構(gòu)比率，是指某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的各組成部分?jǐn)?shù)值占總體數(shù)值的百分比，反映部分與總體的關(guān)系。可以考察總體中某個(gè)部分的形成和安排是否合理，以便協(xié)調(diào)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。
 

　　(二)效率比率

　　效率比率是某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所費(fèi)與所得的比率，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系?？梢赃M(jìn)行失得比較，考察經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益。
 

　　(三)相關(guān)比率

　　相關(guān)比率是以某個(gè)項(xiàng)目和與其有關(guān)但又不同的項(xiàng)目加以對(duì)比所得的比率，反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互關(guān)系。 可以考察企業(yè)有聯(lián)系的相關(guān)業(yè)務(wù)安排是否合理，以保障運(yùn)營(yíng)活動(dòng)順暢進(jìn)行。
 

　　采用比率分析法時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

　　*9，對(duì)比項(xiàng)目的相關(guān)性;

　　第二，對(duì)比口徑的一致性;
 

　　三、因素分析法

　　因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其驅(qū)動(dòng)因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)影響方向和影響程度的一種方法。因素分析法具體包括以下兩種：

　　①連環(huán)替代法

　　例：設(shè)某經(jīng)濟(jì)指標(biāo)D可分解為A、B、C三個(gè)因素組成，則計(jì)劃(標(biāo)準(zhǔn))指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)的公式是：

　　計(jì)劃(標(biāo)準(zhǔn))指標(biāo) D0=A0×B0×C0

　　實(shí)際指標(biāo) D1=A1×B1×C1

　　該指標(biāo)實(shí)際脫離計(jì)劃(標(biāo)準(zhǔn))的差異(D1-D0)，可能同時(shí)是上列三因素變動(dòng)的影響。在測(cè)定各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)指標(biāo)N的影響程度時(shí)可順序計(jì)算如下：

　　計(jì)劃(標(biāo)準(zhǔn))指標(biāo)D0=A0×B0×C0 (1)

　　*9項(xiàng)替代D2=A1×B0×C0 (2)

　　第二項(xiàng)替代D3=A1×B1×C0 (3)

　　第三項(xiàng)替代D1(即實(shí)際指標(biāo))=A1×B1×C1 (4)
 

　　據(jù)此測(cè)定的結(jié)果：

　　(2)-(1)= D2- D0……………是由于A變動(dòng)的影響

　　(3)-(2)= D3- D2……………是由于B變動(dòng)的影響

　　(4)-(3)= D1- D3……………是由于C變動(dòng)的影響
 

　　把各因素變動(dòng)的影響程度綜合起來(lái),則:

　　(D1- D3)+( D3- D2)+( D2- D0)= D1- D0

　?、诓铑~分析法

　　計(jì)劃(標(biāo)準(zhǔn))指標(biāo)D0=A0×B0×C0

　　*9項(xiàng)替代 (A1 -A0)×B0×C0 ………… 是由于A變動(dòng)的影響

　　第二次替換 A1×(B1-B0)×C0 …………是由于B變動(dòng)的影響

　　第三次替換 A1×B1×(C0-C0)……………是由于C變動(dòng)的影響

　　注意:如果將各因素替代的順序改變,則各個(gè)因素的影響程度也就不同。
 

　　采用因素分析法時(shí)，必須注意以下問(wèn)題：

　　(1)因素分解的關(guān)聯(lián)性;

　　(2)因素替代的順序性;

　　(3)順序替代的連環(huán)性;

　　(4)計(jì)算結(jié)果的假定性