三、對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)
(一)對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的含義
對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)是指在其他信息中，對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息作出了不正確的表述或列報(bào)。
(二)注意到其他信息可能含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施
1.注意到其他信息可能含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)。
2.如果仍然認(rèn)為其他信息可能含有明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層征詢法律顧問(wèn)等第三方的意見，并考慮收到的咨詢意見。
(三)確定其他信息存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施 (遞進(jìn))
1.提請(qǐng)修改存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的其他信息
2.向治理層書面說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注。，由于該錯(cuò)報(bào)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因此對(duì)并未發(fā)現(xiàn)有重大錯(cuò)報(bào)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見，而只能將該事項(xiàng)以書面形式告知被審計(jì)單位。
3.征詢法律意見?；谥?jǐn)慎考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)同時(shí)征詢法律意見，了解該項(xiàng)對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的存在是否會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入法律訴訟事件，是否需要采取不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定等措施。
四、審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息
(一)盡早閱讀所有其他信息
(二)發(fā)現(xiàn)重大不一致或注意到對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施
1.確定是否需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息
2.需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的措施(與教材期后事項(xiàng)處理相同)
(1)審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)
?、偃绻芾韺有薷牧素?cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。(無(wú)需強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段)
?、谌绻芾韺泳芙^修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
?、廴绻芾韺泳芙^修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于其自身的權(quán)利、義務(wù)以及征詢的法律意見。
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)
?、偃绻芾韺有薷牧素?cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。(強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段)
?、谌绻芾韺蛹葲]有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒有修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者繼續(xù)信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知被審計(jì)單位治理層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于其自身的權(quán)利、義務(wù)以及征詢的法律意見。
③如果臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。
3.需要修改其他信息時(shí)的措施
(1)被審計(jì)單位同意修改時(shí)的措施。
審計(jì)程序可能包括復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告及其他信息的人士了解所作的修改。
(2)管理層拒絕修改時(shí)的措施。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。進(jìn)一步措施包括向治理層書面說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見。
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