第六節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息
一、其他信息
(一)其他信息的含義 (了解)
其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股說(shuō)明書等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。其他信息主要包括：(1)被審計(jì)單位管理層或治理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告。(2)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要。(3)就業(yè)數(shù)據(jù)。(4)計(jì)劃的資本性支出。(5)財(cái)務(wù)比率。(6)董事和高級(jí)管理人員的姓名。(7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。(相關(guān)、不相關(guān))
理解其他信息的含義，主要應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：
1.其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的。
2.其他信息是相對(duì)于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。
3.其他信息包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他信息的責(zé)任 (層次不同)
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述――關(guān)注責(zé)任
2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)其他信息的考慮
(1)發(fā)現(xiàn)其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致可能為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供新的線索，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序;
(2)或由于其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。
3.有法定或約定的義務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施特別程序的情形。如果有法定或約定的義務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施特別的程序，當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中提及該事項(xiàng)。
4.有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具專項(xiàng)鑒證報(bào)告的情形。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。
5.獲取其他信息的時(shí)間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出適當(dāng)安排，以便在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息。如果在審計(jì)報(bào)告日前無(wú)法獲取所有其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后盡早閱讀其他信息以識(shí)別重大不一致。
二、重大不一致
(一)重大不一致的含義
重大 不一致 是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。
(二)發(fā)現(xiàn)重大不一致時(shí)的措施
1.確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改
2.需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位拒絕修改時(shí)的措施
如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
3.需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改時(shí)的措施
如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致，或采取其他措施。
(1)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致。由于這種重大不一致可能使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度產(chǎn)生懷疑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見，即在審計(jì)報(bào)告意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，對(duì)其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致的事項(xiàng)作出說(shuō)明。
(2)采取其他措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定等有效措施。
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