2.評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估
(1)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估
①管理層評估涵蓋的期間：
管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負債表日起的下一個會計期間。如果評估期間少于資產(chǎn)負債表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間延伸至十二個月。
?、诠芾韺幼鞒鲈u估的過程：
1)管理層是如何識別可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況的;
2)所識別的事項或情況是否完整;
3)是否已經(jīng)對注冊會計師在實施審計程序的過程中發(fā)現(xiàn)的所有相關(guān)信息進行了充分考慮。
?、墼诳紤]管理層作出的評估所依據(jù)的假設(shè)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對相關(guān)事項或情況結(jié)果的預(yù)測所依據(jù)的假設(shè)是否合理，并特別關(guān)注具有以下幾類特征的假設(shè)：
1)對預(yù)測性信息具有重大影響的假設(shè);
2)特別敏感的或容易發(fā)生變動的假設(shè);
3)與歷史趨勢不一致的假設(shè)。
?、苋绻芾韺記]有對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由，詢問是否存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，并提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估。
與管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由，詢問是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，并提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估。
3.對超出管理層評估期間的事項或情況的處理
注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。
除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責(zé)任設(shè)計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能到致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。
(二)進一步審計程序
1.復(fù)核管理層應(yīng)對計劃的可能性和可行性
注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層的應(yīng)對計劃，包括是否準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對管理層做出持續(xù)經(jīng)營能力評估后發(fā)生的事實或可獲得的信息予以考慮。
2.實施相關(guān)審計程序
注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷管理層提出的應(yīng)對計劃是否可行，以及應(yīng)對計劃的結(jié)果是否能夠改善持續(xù)經(jīng)營能力。
(1)與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測以及其他相關(guān)預(yù)測;
(2)與管理層分析和討論最近的中期財務(wù)報表;
(3)復(fù)核債券和借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況;
(4)閱讀股東會會議、董事會會議以及相關(guān)委員會會議有關(guān)財務(wù)困境的記錄;
(5)向被審計單位的律師詢問是否存在針對被審計單位的訴訟或索賠，并向其詢問管理層對訴訟或索賠結(jié)果及其財務(wù)影響的估計是否合理;
(6)確認(rèn)財務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對提供財務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財務(wù)能力作出評價;
(7)考慮被審計單位準(zhǔn)備如何處理尚未履行的客戶訂單;
(8)復(fù)核期后事項并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營能力。
3.取得管理層聲明
由于管理層就持續(xù)經(jīng)營能力而提出的應(yīng)對計劃和其他緩解措施多系基于假設(shè)基礎(chǔ)之上，注冊會計師在進行評價時，取得的審計證據(jù)多為說服性的而非結(jié)論性的，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對計劃的書面聲明。
三、審計結(jié)論與報告
(一)被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。
1.財務(wù)報表中已就重大不確定性作出充分披露-→帶強調(diào)事項段的無保留意見
2.在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性-→無法表示意見
3.財務(wù)報表中未就重大不確定性作出充分披露-→保留意見或否定意見
請將強調(diào)事項段記憶：
我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬元，在20×1年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財務(wù)報表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。
(二)被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制。
發(fā)表否定意見。
(三)被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，選用其他編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。
實施補充審計程序，如果認(rèn)為管理層選用的編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且財?wù)報表已作出充分披露，是可以出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。
(四)管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估或評估期間未能涵蓋自資產(chǎn)負債表日起十二個月。發(fā)表保留意見或無法表示意見。
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