三、發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序
(一)關(guān)注可能表明違反法律法規(guī)的跡象
(二)發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)的處理
1、總體要求
2、評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
3、記錄發(fā)現(xiàn)的情況并與管理層討論
4、向律師咨詢
5、考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
6、考慮對(duì)審計(jì)的其他方面的影響
四、對(duì)違反法規(guī)行為的報(bào)告
(一)與治理層溝通
1、與治理層溝通的總體要求
要求：就注意到的違法違規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)(要求其簽字)。
內(nèi)容：已確定的違反法規(guī)行為
書面形式
2、違反法規(guī)行為情節(jié)嚴(yán)重時(shí)的溝通要求
(1)對(duì)故意和重大的違法違規(guī)行為立即與治理層溝通
(2)懷疑違法違規(guī)行為涉及高級(jí)管理人員，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)視會(huì)等更高層次的機(jī)構(gòu)報(bào)告。否則征詢法律意見。
(二)出具審計(jì)報(bào)告
1、考慮違反法規(guī)行為的影響
如果認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告影響重大，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)姆从?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
2、考慮審計(jì)范圍受到限制
保留或無法表示意見
(三)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告
如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告;必要時(shí)，征詢法律意見。
如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。必要的補(bǔ)救措施包括被審計(jì)單位停止并糾正違反法規(guī)行為、向社會(huì)公眾或主管部門報(bào)告等。
在解除約定后，應(yīng)向后任說明不承接的理由。
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