第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮

　　違反法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。涉及三個(gè)方面(1)被審計(jì)單位從事的違反法規(guī)的行為(2)以被審計(jì)單位的名義從事的違反法規(guī)行為;(3)管理層或員工以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為，但不包括管理層員工個(gè)人從事的與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的不當(dāng)行為。

　　在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響。

　　不同法律法規(guī)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)聯(lián)程度可能不同，違反法規(guī)行為可能會(huì)給被審計(jì)單位帶來(lái)諸如罰款、訴訟等財(cái)務(wù)后果。違反法規(guī)行為與通常反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易和事項(xiàng)相關(guān)度越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不可能注意到或識(shí)別出可能存在的違反法規(guī)行為。
 

　　一、管理層遵循法律法規(guī)的責(zé)任

　　保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。
 

　　二、對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮責(zé)任

　　財(cái)務(wù)報(bào)表定期審計(jì)制度會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為起到一定威懾作用，執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能是遏制違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施。
 

　　(二)考慮違反法規(guī)行為會(huì)導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　P517-因素(4)
 

　　(三)在考慮被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)時(shí)采取的措施

　　應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度
 

　　(四)考慮特定法律法規(guī)的報(bào)告要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先充分了解這些法定條款的特殊報(bào)告要求，在制定相應(yīng)的計(jì)劃，以便測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)這些條款的遵循情況。
 

　　(五)總體了解相關(guān)法律法規(guī)及遵守情況

　　1、總體了解的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)總體了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)

　　2、總體了解時(shí)應(yīng)特別關(guān)注的方面

　　特別關(guān)注某些法律法規(guī)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重要影響(導(dǎo)致停業(yè)或持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、總體了解的審計(jì)程序P518(5)

　　與前面相似
 

　　(六)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

　　1、識(shí)別(詢問(wèn)、檢查)

　　2、獲取

　　3、實(shí)施范圍。財(cái)務(wù)報(bào)表
 

　　(七)在實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序時(shí)保持警覺(jué)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和進(jìn)一步審計(jì)程序。
 

　　(八)獲取管理層聲明
 

　　(九)無(wú)反證判定
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