第三節(jié)　了解被審計單位及其環(huán)境

　　一、總體要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境(記憶)：

　　(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;

　　(2)被審計單位的性質(zhì);

　　(3)被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用;

　　(4)被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;

　　(5)被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價;

　　(6)被審計單位的內(nèi)部控制。

　　注意：(1)為外部因素，(2)、(3)、(4)、(6)為內(nèi)部因素，(5)既有內(nèi)部也有外部。
 

　　二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素(1/6一般了解)

　　(一)行業(yè)狀況

　　了解行業(yè)狀況有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括:)

　　(1)所處行業(yè)的市場供求與競爭;

　　(2)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性;

　　(3)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化;

　　(4)能源供應(yīng)與成本;

　　(5)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。
 

　　(二)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：

　　(1)適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例;

　　(2)對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動;

　　(3)對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策;

　　(4)與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。
 

　　(三)其他外部因素

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括：

　　(1)宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度;

　　(2)利率和資金供求狀況;

　　(3)通貨膨脹水平及幣值變動;

　　(4)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動。
 

　　(四)了解的重點(diǎn)和程度

　　.注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。
 

　　三、被審計單位的性質(zhì)(2/6)

　　(一)所有權(quán)結(jié)構(gòu)

　　1.對被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。

　　2.注冊會計師可能需要對其控股母公司(股東)的情況作進(jìn)一步的了解，包括控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對被審計單位經(jīng)營活動及財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響;控股母公司與被審計單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情況;控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達(dá)到其設(shè)定的財務(wù)業(yè)績目標(biāo)。
 

　　(二)治理結(jié)構(gòu)

　　良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督。

　　資金運(yùn)動
 

　　(三)組織結(jié)構(gòu)

　　復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險。(子公司，聯(lián)營，合營)
 

　　(四)經(jīng)營活動

　　了解被審計單位經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。12項(涉及產(chǎn)供銷)
 

　　(五)投資活動

　　了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。
 

　　(六)籌資活動

　　有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。