二、其他審計(jì)程序和信息來源(外部)

　　1.其他審計(jì)程序

　　除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。

　　詢問被審計(jì)單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。

　　閱讀外部信息也可能有助于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。
 

　　2.其他信息來源

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(1)對新的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)承接階段對被審計(jì)單位及其環(huán)境有一個(gè)初步的了解，以確定是否承接該業(yè)務(wù)。

　　(2)而對連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對上年審計(jì)作總體評價(jià)，并更新對被審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，以確定是否續(xù)約。對于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，如果擬利用在以前期間獲取的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性。

　　(3)注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)(如執(zhí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù))所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
 

　　三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

　　(一)討論的目標(biāo)

　　討論的目標(biāo)：了解在各自分工負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響;
 

　　(二)討論的內(nèi)容

　　項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論：

　　1.被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式;

　　3.由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
 

　　(三)參與討論的人員

　　項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，專家也應(yīng)參與討論。但不要求所有成員每次都參與項(xiàng)目組的討論。
 

　　(四)討論的時(shí)間和方式

　　時(shí)間：項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。

　　討論的方式：項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。
 

　　【單選2007】在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，C注冊會計(jì)師通常采用的審計(jì)程序是(　)。

　　A. 將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會計(jì)記錄相核對

　　B. 實(shí)施分析程序以識別異常的交易或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢

　　C. 對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

　　D. 以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對

　　【答案】：B

　　【解析】：分析程序即可用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核。注冊會計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識別異常的交易或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。